编制财务报表时应用重要性

应用国际财务报告会计准则 (IFRS ® Accounting Standards) kpmg.com/ifrs 2023年9月 重要会计政策的披露 第1步——交易、其他事项或情况是否具有重要性？ 第2步——相关会计政策信息本身是否具有重要性？ Our 7-step guide sets out a logical approach to accounting for loss- making contracts under IFRS® Standards. 第3步——确定需披露的会计政策信息 “三步法”流程指引阐明了根据国际财务报告会计准则进行会计政策披露时，可以采用的一种就重要性作出判断的合理方法。 其他前沿资讯及资料 附录：披露动议时间表 对会计政策信息披露作出重要性判断时，企业可遵循“三步法”流程。 交易、其他事项或情况 评估重要性 重要性是与企业特定相关的信息 如果省略、错报或掩盖某项信息合理预期会影响主要使用者根据企业的财务信息作出的决策，则该信息具有重要性。 在评估某项目的重要性时，该项目的规模或性质、抑或两者的组合，均可能是决定因素。 就规模而言不重要的项目可能因性质而具有重要性。例如，关键管理人员的薪酬因其性质而具有重要性，即使定量而言对公司不重要。 国际财务报告准则中的其他披露要求以及与交易有关的其他事项或情况均适用，不论管理层是否将会计政策信息评估为重要信息。 例如：即使管理层认定有关计提准备的会计政策信息对其财务报表而言不重要，《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37Provisions,Contingent Liabilities and Contingent Assets）中的披露要求仍适用。 接下来，企业需考虑： 财务报报表使用者是否需要会计政策信息来了解财务报表中的其他信息； 会计政策信息是否可合理预期会影响使用者根据财务报表作出的决策。 相关会计政策信息具有重要性 相关会计政策信息不重要 以下是《国际会计准则第1号》提供的、会计政策信息可能具有重要性的部分示例： 从允许采用的一个或多个备选项中选择适当的政策，例如：公允价值与成本。 国际财务报告会计准则中缺乏可直接适用指引时所制定的政策。 应用该政策时所需的重大判断或假设。 会计处理较为复杂。 通常，企业按以下方式提供会计政策信息对使用者更有用： 侧重如何把国际财务报告会计准则应用于其特定的事实和情况； 包括所作出的判断；及避免样板式信息。 Annual financial statements for the year ended 31 December 2023 某些情况下，企业可能会包含标准化信息、抑或重复或概述会计准则要求，例如： Is it information company-specific? 会计处理较为复杂，例如：企业对某项目应用了多项会计准则；或当地的公认会计原则与国际财务报告会计准则存在差异。 Does it include information about the judgements you have made? Is it sufficient for users’understanding? 若企业决定披露不重要的会计政策信息，则该信息不得妨碍其他重要会计政策信息的可理解性。 优化当前会计政策 当前会计政策摘要 1交易、其他事项或情况是否具有重要性？ 管理层注意到以下情况： 合并本公司与子公司的资产、负债、权益、收入、费用和现金流量的同类项目； 企业在A部分提供的“控制”定义，是源自《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》（IFRS 10 Consolidated Financial Statements）的标准化信息。该信息可能对使用者有用，因为当地公认会计原则要求与国际财务报告会计准则有所差异。 抵销本公司在各子公司的投资账面金额和在各子公司的权益份额； 全额抵销与集团内部主体之间交易相关的集团内资产、负债、权益、收入、费用和现金流量［在存货、固定资产等资产中所确认的、由内部交易产生的损益应全额抵销］。” 企业在B部分提供的合并程序重复了《国际财务报告准则第10号》的相关要求。这些信息对使用者可能无用，因为不属于公司特定信息，并且会导致样板式会计政策信息披露。此外，管理层经评估后认为，使用者较为熟悉合并财务报表的编制方式。 优化当前会计政策（续） 优化后的会计政策摘要 确定需披露的会计政策信息（续） 管理层通过以下方式修改会计政策信息：取消标准合并程序; 及 子公司是受本集团控制的主体。若本集团通过参与一个主体的活动而承担或有权利获得可变回报， 并且通过其对该主体的权力有能力影响这些回报时，则本集团控制该主体。尽管本集团仅拥有子公司X22%的普通股，但对子公司X拥有‘实际’控制权（详见附注G）。” 保留与“控制”定义有关的标准化信息。 优化当前会计政策 当前会计政策摘要 交易、其他事项或情况是否具有重要性？ 是。金融资产对本集团具有重要性。 本集团在投资组合层面对持有金融资产的业务模式目标进行评估，因为这最能反映业务管理方式和向管理层提供信息的方式。考虑的信息包括： 2相关会计政策信息本身是否具有重要性？ 是。管理层经评估后认为有关业务模式评估的会计政策信息本身对财务报表具有重要性，因为： 投资组合的既定政策和目标，以及这些政策的实际运作情况。其中包括管理层的战略是否侧重于赚取合同利息收入、维持特定的利率比例、使金融资产的期限与任何相关负债或预期现金流出的期限相匹配，或是通过出售资产实现现金流量； 使用者可能认为金融资产的会计处理较为复杂；及 业务模式目标直接影响某些金融资产的分类和后续计量。 确定需披露的会计政策信息 如何评价投资组合的绩效并向集团管理层报告； 管理层注意到以下情况： 影响业务模式（及业务模式下所持有的金融资产）表现的风险以及如何管理这些风险； 提供的某些信息是标准化信息，例如：重复了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9Financial Instruments）中的要求。 标准化信息可能对使用者有用，因为金融资产的会计处理以及业务模式对分类和计量的影响可能较为复杂。 该业务管理人员获取薪酬的依据，例如：是根据所管理资产的公允价值还是所收取的合同现金流量；及 当地公认会计原则要求与国际财务报告会计准则有所差异。 金融资产在以往期间出售的频率、数量和时点，出售的原因以及对未来出售活动的预期。” 此处和财务报表其他地方提供的信息未能解释特定金融资产的业务模式。 优化当前会计政策（续） 优化后的会计政策摘要 确定需披露的会计政策信息(续) 管理层修改会计政策信息，以包括： 本集团在组合层面评估所持有金融资产的业务模式目标，因为这最能反映业务的管理方式和向管理层提供信息的方式。 有关业务模式评估的某些标准化信息；及 有关集团特定金融资产业务模式的更多具体信息。 向第三方转让金融资产的交易如果不符合终止确认的条件，则不被视为销售，这与本集团继续确认该资产的做法保持一致。 本集团的业务模式如下。 持有以收取合同现金流量 持有以收取合同现金流量的金融资产主要有两类。 本集团持有来自造纸业务和投资性房地产业务的金融资产。这些金融工具的业务模式目标是，从集团的应收款项中收取相应金额，并从中赚取合同利息收入。 本集团亦持有公司债务证券组合，目的是在金融工具的整个存续期内赚取固定票息，并维持基本固定的利率比例，以管理利率风险敞口（详见附注X和Y）。 持有以收取合同现金流量并出售 本集团出于流动性管理目的而持有公司债务证券组合（详见附注X和Y）。 本集团出于交易目的而持有上市权益证券及主权债务证券组合（详见附注 更新当前会计政策 本集团在本期间推出了新的合同类别，允许部分客户在某些情况下退回产品并换取新产品。 当前会计政策摘要 管理层确定使用者需要以下方面的具体信息：新合同条款； 对收入核算的影响，包括已确认的新增余额；及管理层作出的重大估计。 更新当前会计政策（续） 更新后的会计政策摘要 确定需披露的会计政策信息（续） 管理层修改会计政策信息，以包括：新合同条款及其对收入核算的影响； 本集团从事XYZ产品的销售业务。 新确认的退货负债和有权收到退回商品的资产；及管理层就未来退货作出的假设。 当商品交付到客户场地且客户接受该商品时，客户取得标准XYZ产品的控制权。发票在该时点开具，且通常在开具发票后30天内到期应付。标准XYZ产品不提供折扣。 有些合同允许客户退回商品。退回的商品只能换成新商品，即不提供现金退款。 当商品交付到客户场地且客户接受该商品时确认收入。 对于允许客户退货的合同，本集团以累计确认的收入金额极可能不会发生重大转回为限确认收入。 因此，确认的收入金额根据预期退货进行调整，预期退货根据特定纸张类别、尺寸、表面处理等方面的历史数据进行估计。在这些情况下，本集团确认退货负债和有权收到退回商品的资产。 有权收到退回商品的资产按存货原账面金额减去收回商品的所有预期成本后的金额来计量。退货负债计入其他应付款（见附注G），有权收到退回商品的资产计入存货（见附注H）。本集团在每一报告日复核对预期退货的估计，并相应更新资产和负债金额。” 不论您是刚接触还是正在使用国际财务报告会计准则 （IFRS Accounting Standards），您都能找到有关国际财务报告会计准则最新发展的简明概要、复杂要求的详细指引，以及披露范本与披露资料一览表等实用工具。 在LinkedIn上关注