税收支出估算工具包

税费估算工具套件2023 年 12 月亚洲发展银行 税费估算工具套件2023 年 12 月亚洲发展银行 知识共享署名 3.0 IGO 许可证 (CC BY 3.0 IGO)© 2023 亚洲开发银行菲律宾马尼拉大都会 1550 号亚行大道 6 号电话 63 2 8632 4444 ； 传真 63 2 8636 2444保留一些权利。出版于 2023 年。ISBN 978 - 92 - 9270 - 551 - 0 （ 打印 ） ， 978 - 92 - 9270 - 552 - 7 （ 电子 ） ， 978 - 92 - 9270 - 553 - 4 （ 电子书 ）出版物库存编号 TIM230601DOI: http: / / dx. doi. org / 10.22617 / TIM230601本出版物中表达的观点是作者的观点 ， 不一定反映亚洲开发银行 （ ADB ） 或其理事会或其代表的政府的观点和政策。亚行不保证本出版物中包含的数据的准确性 ， 也不对其使用的任何后果承担任何责任。提及特定公司或制造商的产品并不意味着它们得到亚行的认可或推荐 ， 而不是其他未提及的类似性质的公司或产品。通过对特定领土或地理区域进行任何指定或提及 ， 或在本文件中使用 “国家 ” 一词 ， 亚行无意对任何领土或区域的法律或其他地位做出任何判断。本出版物可通过知识共享署名 3.0 IGO 许可证 (CC BY 3.0 IGO) https: / / creativecommons. org / licenses / by / 3.0 / igo / 。通过使用本出版物的内容 ， 您同意受本许可证条款的约束。有关归属、翻译、改编和权限 ， 请阅读 https: / / www. adb. org / terms - use 。本 CC 许可不适用于本出版物中的非亚行版权材料。如果该材料归因于其他来源 ， 请联系该来源的版权所有者或出版商以获得复制许可。亚行对因使用该材料而引起的任何索赔概不负责。请联系 pubsmarketing @ adb. org ， 如果您对内容有疑问或意见 ， 或者如果您希望获得版权许可 ， 您的预期使用不属于这些条款 ， 或使用亚行标志的许可。亚行出版物的更正可在 http: / / www. adb. org / publications / corrigenda 找到。注意 ：在本出版物中 ， “$” 是指美元。Cleone Baradas 的封面设计。 CONTENTS表和图 iv税收支出 1税款和基准的定义 3税收支出的有效性和效率 5估算方法 8税收支出的计量方法和数据来源 10计算收入的计算方法放弃 10亚洲特定国家的税费实践 49税收支出建模的统计问题 51附录 541 边际有效税率的测算 542分层抽样的样本量选择方法 56iii1234567 表格和数字TABLES1按税种划分的税收支出 32假设个人所得税申报表及其组成部分 153部分税收支出项目放弃的收入估计 164个人所得税微观模拟模型的参数模板 175纳税人数据作为个人所得税微观模拟模型的输入 196重复医疗费用扣除的输出 207假设企业所得税申报表 228假设企业所得税总额模拟模型 249折旧津贴的收入成本估计 2610企业微观仿真模型的参数模板 2811企业微观模拟模型的纳税人数据 2912废除投资税收抵免的产出 3013假设边际有效税率模型参数 3114假设边际有效税率模型 - 输入 3215取消投资税收抵免的模拟结果 3316增值税豁免的影响 -- 一个假设的例子 3617增值税免税效应的估计 — — 一个假设例子 3918输入输出表 41 的结构19投入产出模型的参数模板 4220取消农产品增值税优惠税率的结果 4321假设性海关豁免的计算豁免 4622税收支出对海关豁免的影响 4723税务支出计算海关数据要求模板 4724各国税收支出 49Figures1微观仿真模型的结构 132样本量与抽样误差的关系 53iv ACKNOWLEDGMENTS本报告由亚洲开发银行 （ ADB ） 高级公共管理专家 （ 税务 ） Sadeep Bhattacharya 领导和审查，并由税务研究专家，前国际货币基金组织高级经济学家和 ADB 顾问 Selc Caer 撰写。我们要感谢亚行气候变化和可持续发展部总干事 Bro Carrasco ； 以及亚行公共部门管理和治理部门办公室 （ 中亚和西亚及知识解决方案 ） 部门小组主任 Hiraya Mhopadhyay，为本文件的编写提供了战略指导和意见。我们感谢税收政策专家，前国际货币基金组织工作人员以及亚行顾问珍妮特 · 斯托茨基 （ Jaet Stotsy ） 对该文件进行同行审查并提供宝贵的意见。我们感谢亚行气候变化与可持续发展部顾问 Yolada Lomme 对草案和宝贵的编辑建议进行了详细的审查。v 缩写ACE公司股权津贴ASYCUDA海关数据自动化系统CCA资本成本津贴CIT企业所得税齿轮销售货物的成本。GDP国内生产总值ITC投资税收抵免METR边际有效税率MPPD制造和加工扣除OECD经济合作与发展组织PIT个人所得税R & D研究与开发SBD小企业扣除SEZ经济特区SIC标准工业分类VAT增值税vi 执行摘要本研究回顾了常用的估算方法，以估算因税收支出而放弃的收入。虽然估算方法并不复杂，但估算的可靠性取决于税收数据的可用性和质量。税收支出往往是逐步引入税制的，造成了巨大的收入损失，对社会没有多大好处。对税收支出进行全面审查将有助于就这些措施的有用性提供指导。旨在保护特定类别和鼓励某些部门投资的广泛豁免和税收优惠待遇，缩小了税基并扭曲了资源分配。这破坏了税制的整体公平性和效率，并可能成为包容性增长的障碍。识别和管理税收支出可以通过简化税收申报，增加税收系统的稳定性并提高其感知的公平性和效率来确保税收系统的完整性。同样重要的是访问能够识别和量化税收支出损失的数据源。该工具包是在评估税收支出时使用方法和模型的指南，许多国家的财政部和税务管理部门在不同程度上使用这些方法和模型。所提供的程式化模型演示了引入税收优惠后如何计算主要税项下放弃的收入。还演示了数据源和模型中数据的使用。该工具包旨在支持税务分析师估算税收支出的收入损失。vii 税收制度旨在收集收入，以最有效的方式为公共支出提供资金。由于税收构成了经济活动的价格，因此税收结构应旨在公平有效地征税。税收制度的设计应旨在减少经济的过度负担，以提高效率。但是，有效的税收制度可能会忽略纳税人之间税收负担的分配。因此，应强调纳税能力。公平的税收制度将根据纳税人的纳税能力征税。此外，税收制度应该简单，税收应该以较低的合规成本征收。这些特征概述了税制的三个主要原则 ： 效率，公平和简单性。除了为公共支出筹集资金外，税收制度还被政府用于追求社会和经济目标。例如，政府可以决定免除他们的个人税或提供税收抵免，而不是直接向低收入家庭付款。同样，政府可以免除一部分分配给储蓄账户的收入，以提高整体储蓄率或刺激否则可能不会发生的投资。在这种情况下，税收制度放弃了本应收取的部分税收收入。这套政策措施是。称为税收支出。它们是为实现社会和经济政策而进行的支出 ， 而不是直接支出。根据经济合作与发展组织 （ OECD ） （ 2004 ），税收支出是通过相对于税收制度减少纳税人的纳税义务而对纳税人没有好处的公共资源转移 （ 基准 ） 。要建立基准并估计税收支出所放弃的收入，必须确定和商定税收支出。一旦确定了基准，就可以将税收立法的规定与该基准进行对比。由于缺乏关于什么是普遍接受的税收支出的总体协议 ， 税收支出的估计可能因一个国家而异。但是 ， 用于估计放弃的收入的工具是基于普遍接受的方法。一些国家在税收支出的设计和成本计算以及将税收支出纳入其年度预算方面获得了经验。其他国家提供税收支出的定期估计 ， 而一些国家则不估计税收支出。国际金融组织鼓励成员国发展自己的税收支出报告做法。尽管存在许多不同国家的税收支出研究，但无法比较国际上放弃的收入的大小。这主要是由于对国际商定基准的定义缺乏共识。各国在什么构成税收支出和什么不构成税收支出方面存在差异。税收支出项目可以被视为一个国家基准的一部分，同时也可以被视为与基本基准系统的差异。例如，一个标准。1税收支出1 税收支出估算工具包2个人所得税的扣除可能被视为基准系统的一部分 ， 而另一个国家可能将其视为税收优惠。此外 ， 一个国家可能提供税收支出数据 ， 而另一个国家可能无法收集该数据。在这种背景下 ， 本研究没有提供放弃的收入的国际比较 ， 而是提供了选定的税收支出报告和方法 ， 以提供不同国家如何处理税收支出估算的摘要。税收支出与预算支出一样 ， 应该有明确的目标 ， 例如增加一个部门的资本支出 ， 支持低收入家庭的可支配收入等。1 没有明确的目标，就不可能评估税收支出作为政策工具的有效性。通常的做法是广泛地定义目标，允许酌情使用税收支出，以实现行为结果。明确的目标也可以防止冗余和浪费。应通过对税收支出的分析，通过鼓励废除浪费性计划来提高政府支出计划的效率，确保以有效的政策工具追求政府目标。原则上，必须解决几个问题，为税收支出的存在提供合理的理由。确定税收支出是否为有效的政府目标服务以及该目标是否反映了政府的优先事项是关键。在这方面，以下问题对于设计有效的税收支出至关重要 ： 利益分配是否公平 ？ 利益是否针对预期的受益人 ？ 税收支出是否引起任何意外的扭曲影响 ？ 该计划的行政和合规成本是否合理 ？ 政府控制了多少。have over the spending program? Is the program appropriately implemented? Could the objective be served better by some other policy instrument? And if the expenditure program is to be delivered through the tax system, what are the appropriate instruments to use?虽然税收支出的想法看起来很简单 ， 但在定义衡量这些支出的基准时存在困难。在所得税的情况下 ， 基准应该是全面收入的广泛定义。这个基准将包括一个时期内净经济财富的所有变化加上该时期的消费。2但是 ， 根据 OECD （ 1996 ） ， 许多国家选择了更接近其实际税收制度的基准 ， 而不是称为 “法律 ” 方法的名义制度。定义基准会带来两个问题 ： 第一，在国内就什么构成税收支出达成一致 ； 第二，税收支出报告缺乏国际可比性。应该指出的是，在国际上对基准税制没有共识的情况下，在一些国家被视为税收支出的税收规定在另一些国家可能不会被如此看待。1 例如 ， 在菲律宾 ， 60 ％ 的税收支出用于支持投资 （ GTED 数据库 2021 ） 。另一方面 ， 英国和美国等许多发达国家使用所得税抵免来支持低收入群体中有孩子的家庭。2 Haig - Simons 对收入的定义是指净资产和消费的变化之和。在这里 ， 财富的变化是纳税人的储蓄。 税收支出的定义经合组织将税收支出定义为与基准税制相比的税收负债减少 ， 并解释说它们可能采取不同的形式 ：3•豁免 ： 从税基中排除的收入或交易。在法律法规中 ， 这些都是在各种标题下遇到的 （ 例如 ， 豁免 ， 免税期 ， 非应税事件等 ） 。•免税额 ： 可以从税基中扣除的金额。•贷项 ： 可从纳税义务中扣除的金额。•税率减免 ： 税率低于一般适用的税率。•延期 ： 延期或延迟纳税。税收支出可以按税种分类 ， 如表 1 所示。表 1 ： 按税种划分的税收支出税收支出项目个人所得税公司利得税Taxes消费税 （ 增值税 / 消费税 ）Excisesa海关优惠税率税务假期特区资本回收激励措施税收抵免股息的处理扣除