税收稳定

税收稳定性 关于 ACCAACCA 是特许公认会计师协会。我们是一个蓬勃发展的全球社区 ， 拥有 227, 000 名会员和 544, 000 名未来会员 ， 分布在 176 个国家 ， 秉承最高的专业和道德价值观。我们相信会计是社会的基石 ， 支持公共和私营部门。这就是为什么我们致力于发展强大的全球会计专业 ， 并为社会和个人带来许多好处。自 1904 年以来 ， 作为公益的力量一直植根于我们的宗旨。由于我们是一个非营利性组织 ， 我们通过重新投资我们的盈余来建立一个可持续的全球职业 ， 以提供会员价值并为下一代发展该职业。通过我们世界领先的 ACCA 资格认证 ， 我们为世界各地的每个人提供了体验会计 ， 财务和管理方面有益职业的机会。并利用我们受人尊敬的研究 ， 通过回答今天的问题并为明天做好准备来领导该行业。了解更多关于我们的信息 www. accaglobal. com© 2020 特许公认会计师公会八月 2020 报告作者杰森 · 派珀,ACCA 税务及商业法主管Jason 领导 ACCA 在税务和商业法密切相关领域的政策工作 ， 考虑到每个领域发展的直接影响以及对整个商业和社会的更广泛影响。他拥有税务实践背景 ， 并拥有欧洲和国际商法学位。税收稳定性世界在变化 ， 税收制度也必须随之变化。但是 ， 计划外 ， 不受控制或未传达的变化弊大于利。本报告分析了如何最好地应对这种变化 ， 以及决策者应采取的步骤 ， 以通过税收制度最好地满足社会的更广泛需求。本文于 2015 年首次发布。已重新发布以支持 2020 年报告《健全的税收制度基础: 简单性、确定性和稳定性》。对网络资源的引用已在必要时进行检查和更新, 但正文文本尚未编辑。 4Introduction稳定性是政策制定者在设计和实施良好的税收制度时要考虑的三个基础之一，以及简单性和确定性。这些基本原则共同构成了政策制定者每次考虑改变税收制度时都应牢记的三个总体原则，它们是纳税人可以用来评估政府在维护和改善税收制度方面的有效性的三个关键基准。有人说，除了死亡和税收，没有什么是确定的。在任何结构化的社会中，税收都被广泛认为是生活的常数。事实上，意识到像税收制度这样的基本结构 （ 税率，基础甚至税收管理 ） 并不是非常 “恒定 ” 的，这可能会使民众感到不安，煽动动荡甚至革命。改变太激进了。当然 ， 大多数变化都没有产生如此巨大的影响 ， 但是税收就像天气一样 ， 无疑会影响社会的每个成员。与天气不同 ， 税收是每个政府都可以改变的东西 ， 但是应该抵制修补的冲动。不当考虑使用权力并不比故意滥用更好。只有在经过仔细考虑后才能做出改变。稳定性是确定性的近亲。如果纳税人今天做出的决定会影响他们的未来 ， 他们将从能够预测该决定的影响中受益。 “确定性 ” 是关于知道给定问题的答案应该是什么 ； 稳定性是关于当前答案是否仍然正确在一年 ， 两年或十年内。区别在于明确的规则 （ 可能每年都会更改 ） 和熟悉的规则 （ 可能总是在边缘不清楚 ） 。稳定性延伸到计算值的税率 ， 以及以确定性不确定的方式围绕该过程的行政实践。如果纳税人今天做出的决定会影响他们的未来 ， 他们将受益于能够预测该决定的影响。 5税收稳定性|税率稳定性为什么要稳定 ？对于个人和企业而言，稳定性是有效规划和高效合规的基础。对于大多数使用就业税预扣制度的个人来说，税收对个人的影响纯粹是财务上的，因为所有实际管理都是由其他人为他们承担的，但即使对于许多家庭来说，合理预算的能力也将依赖于预测实际的税后收入。虽然可能会出现利率的微小变化并将被吸收，但突然的较大波动可能会造成困难或意外后果。对于企业来说 ， 这个问题相当紧迫。准确预测现金流的能力对于任何企业的长期和短期财务可行性都是至关重要的。如果财务结果不确定 ， 计划任何类型的长期投资的企业将不太可能承诺采取特定行动。政府必须牢记对长期稳定的信任只有随着时间的推移才能赢得政权 ， 如果对制度进行定期的、不为人所知的改变 ， 这种改变就会被摧毁 — — 即使这些改变可能被客观地认为是 “改进 ” 了制度。由于企业必须支付的不同税收的数量，以及每年可能支付这些税收的次数，即使是单一税收的微小变化也会产生重大的行政影响。每一个变化都会给那些必须遵守它的人带来管理成本，可能是正确的说法，企业更喜欢一个 “90% 完美 ” 的系统，这个系统在 10 年内保持稳定，而不是第一年的“ 91% 完美 ”，然后每年都会经历意想不到的变化，以实施增量改进，到第 10 年达到 “92% 完美 ” 。不断变化的监管制度所带来的成本和不确定性将超过任何一年孤立地认为的系统的任何客观利益。大型基础设施和开发项目是政府致力于长期稳定的领域 ， 可以带来更广泛的利益 ， 远远超过任何直接相关的税收影响。最佳模型不一定是纳税开发商或者他们的支持者同意降低税收 ； 政府所需要的只是消除未知变化的幽灵。税收的功能是试图改善社会 ， 如果税收的不确定性将阻碍本来会造福社会的项目 ， 那么它的目标就失败了。为了鼓励投资 ， 企业不一定需要现有制度的让步 ， 但相信政府不会在 5 年、 10 年或 15 年的项目中途改变规则 ， 以便单方面改变交易 ， 对自己有利 ， 这将是一个重大的积极影响。税率稳定通常情况下 ， 税收制度将依靠一种或两种主要税收来获取其大部分收入。在大多数经合组织国家中 ， 一般消费税 ， 例如作为增值税 （ VAT ） 或商品和服务税 （ GST ） ， 与个人所得税进行竞争以产生大部分收入 ， 而企业所得税则占收入的最大部分。发展中经济体和那些在很大程度上依赖自然资源的经济体可能会产生营业税的比例更高 ， 但只有在最极端的例子中 ， 这些税收才超过其他税收。然而 ， 企业的税收负担在结构上很重要 ， 因为它直接影响乘数效应商业本身推动 GDP 和国家更广泛的经济财富。如果没有企业雇用个人 ， 销售商品和 / 或在制造链中增加价值 ， 其他税收收入将与更广泛的经济并列。如果政府收入的很大一部分仅来自一个或两个关键指标 ， 则相关的税率只需要最低限度地移动 ， 以产生重大的收入影响。可以将变化的数量保持在最低限度 ， 并且这种变化的负担分散在相对广泛的基础上。试图从较小的人口中筹集大量收入将是破坏性的 ， 因为由此产生的系统扭曲将不可避免地鼓励那些原本受其影响的人试图在相关强加的范围之外操纵自己。从行为的角度来看 ， 广泛分担的负担将减少分歧 ， 因为共同的经验将限制分歧。如果关于税收的不确定性会阻碍项目的发展 ， 否则会有利于社会 ， 那么它的目标就失败了。 6税收稳定性|税基战略在宏观层面上 ， 利率突然变化所带来的经济冲击可能对企业和消费者信心都不利。如果将一国经济的总体负担衡量为 GDP 的份额 ， 那么很明显 ， 直接拨给国家的生产性盈余比例一直在稳步上升随着时间的推移 ， 绝大多数发达国家。 (例如 ， 见经合组织 2014 年收入统计表 ， 涵盖 1965 年至 2012.1虽然在大多数情况下，利率的逐步变化是由战争和随之而来的国家钱包的额外压力引起的，但统计数据的一个共同特征是，在和平爆发时，负担很少回到战前的水平 ； 相反，政府找到了可以花钱的东西，这将被视为对社会有利。尽管如此，这种负担的增加是递增的。税基稳定性谈到个税 ， 很明显 ， 保持稳定的税率和基础将使纳税人能够规划未来 ， 而不必考虑税收变化作为影响因素。每一次变化都有经济成本 ， 修改纳税人应遵循的规则和程序将带来合规成本。更改越频繁 ， 成本就越大 ， 并且政策制定者应仔细权衡许多连续变化的影响与系统运行中的一次 “大爆炸 ” 转变的影响之间的平衡。特别是对于规模较小的企业，这些企业通常更注重赚钱，缺乏适应新法规的能力，大但不频繁的变化通常比稳定的微小变化更可取。在变化增加税收负担的地方，如果未公布的小变化超出了他们的视野，企业可能会怀疑他们正在 “被抓住 ” 。如果企业对永无止境的大部分无关紧要的变化感到疲惫不堪，以至于无法注意到它们，那么税收优惠的影响将被浪费。对行政流程的修订应进行适当和全面的评估。如英国转向完全在线计算机化的工资报告 (PAYE) ， 随着付款的进行 ， 员工税收预扣义务如下所述 ，明确潜在的更广泛的好处，前提是它是以一种经过深思熟虑的方式实施的，并且不会受到其他政策目标的影响。使用 XBRL 技术 （ 可扩展商业报告语言 ） 和惯例进行营业税报税表及其随附信息也可以带来更广泛的好处，但同样，所应用的流程和标准必须设计为确保与其他计划的最大一致性和一致性。也许还有一个更根本的问题 ， 也是一个可能没有像应该的那样经常被问到的问题 ， 是 “为什么税收制度的许多变化是由政治驱动的 ， 但虽然给定政策意图的潜在优点将是一个意见和辩论的问题 ， 但什么图 1:自 1900 年以来 ， 政府支出和收入占 GDP 的百分比70%60%50%40%30%20%10%0GGE GGR19001910192019301940195019601970198019902000资料来源 ： 财政研究所 ， 简报第 25.2 号1< https: / / www. oecd. or g / ctp / tax - policy / revenue - statistics - ratio - change - all - years. htm > ， 2020 年 7 月 20 日访问。2美国政府在线发布税收历史数据 http: / / www. usgovernmentrevenue. com / revenue _ history; 而财政研究所发布英国数据 ， 请参见其简报第 2 页的图 1.1 第 25 页 < http: / / www. ifs. org. uk / bns / bn25. pdf > ， 访问 2020 年 7 月 20 日。 7税收稳定性|税务管理稳定性更重要的不是意图 ， 而是实施的实际影响。无论这些变化是要实现的 ， 它们实际上做了什么 (无论是积极的还是消极的) ， 最终对所有受它们影响的人都很重要。实施机制及其与系统其余部分的相互作用 ， 以及计划在未来进行的任何其他更改 ， 都应尽早考虑可能 ， 并在开发和实施的每个阶段重新审视。如果选择的机制不合适 ， 或者其后果过于破坏性 ， 则应考虑替代方案 ， 包括放弃该措施。立法者越来越多地使用影响评估来试图模拟变化的结果 ， 但这种评估必须切合实际。它们必须不仅仅是一个打勾的练习 ， 而且必须更新以反映提案中的任何变化。尽管练习可能很困难 ， 但政策制定者必须专注于试图理解他们的建议的含义将是在现实世界的背景下 ， 而不是他们希望他们在一个程式化和简化的模型中。很多时候 ， 理论上对给定工作的完美工具在实践中实际上是行不通的 ， 朝这个方向的改变将适得其反。例如，在英国实行的工作税收抵免制度是为了减轻低收入人群的负担。其目的是，应税收入低的人可以在对家庭情况进行评估的情况下，要求赔偿以抵消甚至逆转其所得税负担。从理论上讲，该模型有很多值得推荐的地方，可以在收入规模的一端对个人收入进行微调，同时对收入较高的人没有不希望的影响。以电子表格为模型 ， 它似乎是对其他累退的直接和间接税的更广泛前景的完美补充。实际上 ， 机制的微妙和响应性是其弱点。为了反映给定年份的正确位置 ， 需要向使用该系统的人员提供定期和准确的更新。根据定义 ， 目标人口是那些生活可能更加混乱的人 ， 无论如何 ， 他们都会努力应对经常评估和更新收入和家庭细节的需要 ， 即使他们没有更紧迫的问题需要处理。由于缺乏必要的信息 ， 该系统已经失宠 ， 因为它导致了太多的不足和超额支付给那些在其范围内的人。问题不在于系统 ， 也不一定在于尝试使用它的人 ， 而在于两者之间的相互作用。税收抵免系统的设计目的是在外科医生手术刀的精确度和精致度下运行 ， 而更粗糙和现成的东西可能更合适。税收管理稳定随着技术的变化 ， 税收制度的管理也将发生变