柬埔寨 - 关于遵守标准和守则 (ROSC) 的报告：会计和审计

公开披露授权公开披露授权民众公开披露授权遵守情况报告标准和规范 (ROSC)会计与审计柬埔寨2021 年 11 月 遵守标准和规范的报告 (ROSC)会计与审计柬埔寨1标准和规范遵守情况报告 (ROSC)会计与审计柬埔寨2021 年 11 月 遵守标准和规范的报告 (ROSC)会计与审计柬埔寨2标准免责声明：本卷是国际复兴开发银行/世界银行工作人员的作品。本文所表达的调查结果、解释和结论不一定反映世界银行执行董事或他们所代表的政府的观点。世界银行不保证本文中包含的数据的准确性。本作品中任何地图上显示的边界、颜色、面额和其他信息并不意味着世界银行对任何领土的法律地位或对此类边界的认可或接受作出任何判断。版权声明：本出版物中的材料受版权保护。未经许可复制和/或传输本作品的部分或全部可能违反适用法律。国际复兴开发银行/世界银行鼓励传播其作品，通常会准许及时复制部分作品。要获得复印或重印本作品任何部分的许可，请将包含完整信息的请求发送至 Copyright Clearance Center, Inc., 222 Rosewood Drive, Danvers, MA 01923, USA，电话 978-750-8400，传真 978-750 -4470，http://www.copyright.com/。有关权利和许可（包括附属权利）的所有其他查询，应发送至世界银行出版商办公室，地址为 1818 H Street NW, Washington, DC 20433, USA，传真 202-522-2422，电子邮件 pubrights@世界银行.org。 遵守标准和规范的报告 (ROSC)会计与审计柬埔寨3前言关于遵守标准和准则、会计和审计 (ROSC A&A) 的报告评估参与国的财务报告和审计标准、机构和做法。这些报告是世界银行和国际货币基金组织实施的一项联合倡议的一部分，该倡议旨在审查 12 个关键领域（ROSC 计划）中国际公认标准和原则的实施质量，以促进金融和经济稳定。本报告对柬埔寨企业部门的财务报告和审计要求和实践进行了评估，并提出了改善会计和审计制度环境的考虑领域。 ROSC A&A 在评估中使用管理财务报告和审计的良好实践的国际基准，包括国际财务报告准则 (IFRS) 和国际审计准则 (ISA)。本报告更新了 2007 年发布的早期评估，该评估是根据柬埔寨王国政府的正式要求进行的。该报告是作为加强公共财政管理和公共部门绩效以改善柬埔寨公共服务交付信托基金的一部分，在欧盟和澳大利亚政府提供的一个多方捐助信托基金下进行的。 遵守标准和规范的报告 (ROSC)会计与审计柬埔寨4致谢ROSC A&A 是应柬埔寨王国政府的要求，于 2019 年 11 月至 2021 年 3 月进行的。所有调查结果都反映了这一审查期间，并且某些声明的未来事件可能在发布日期之前发生。世界银行团队由 Tran Thi Phuong Mai（高级财务管理专家）和 Andrei Busuioc（高级财务管理专家）领导，成员包括 Sophear Khiev（财务管理分析师）、Michael Wells（顾问）、Darrel Scott（顾问）和 Monileak暹罗（顾问）。该团队在Fily Sissoko（东亚和太平洋地区治理实践经理）的直接监督下工作。审查是通过世界银行金边国家办事处和国内各利益攸关方（包括经济和财政部、柬埔寨国家银行、证券交易委员会、教育、青年和体育部、会计和审计监管机构（原国家会计委员会）、柬埔寨注册会计师和审计师协会、柬埔寨银行协会、小额信贷机构协会、特许金融分析师社区、审计公司、学术界和其他商业社区。ROSC A&A 团队特别要感谢 H.E. Bou Tharin，会计和审计监管局局长，H.E. Seng Tola，副总干事，会计和审计监管机构，H.E. Sok Dara，信托监管局局长，H.E. Sou Socheat，证券交易监管局局长，H.E. Bou Chanphirou，保险监管局局长，H.E.银行监管局副局长 Heng Bomakara- 柬埔寨国家银行和 H.E.柬埔寨国家银行 1 银行监管部主任 Lun Sam Ol，感谢王国政府对这一举措的强有力领导。团队非常感谢 Mariam J. Sherman（世界银行柬埔寨、老挝和缅甸国家主任）以及 Inguna Dobraja 和 Maryam Salim（世界银行柬埔寨国家经理）的指导和支持。该报告还受益于同行评审员的评论： Ratchada Anantavrasilpa（世界银行高级金融部门专家）、Christina I. Donna（世界银行高级金融管理专家）、Bonnie Ann Sirois（世界银行高级金融部门专家）银行）和 Jon Hooper（ICAEW 国际能力建设高级经理）。 遵守标准和规范的报告 (ROSC)会计与审计柬埔寨5缩写与首字母缩略词ACAR 会计和审计监管机构（前身为 NAC）ACCA 特许公认会计师公会AQMC 审计质量监督委员会柬埔寨采用的 CIAS 国际会计准则CIFRS 柬埔寨国际财务报告准则中小企业 CIFRS 柬埔寨中小企业国际财务报告准则CISA柬埔寨国际审计标准COVID-19 冠状病毒病 2019CPA注册会计师CPD 持续专业发展CSX 柬埔寨证券交易所ECL 预期信用损失欧盟 欧盟FDI 外商直接投资国内生产总值GNI 国民总收入研发调查与纪律IASB 国际会计准则委员会IAASB 国际审计与鉴证准则委员会IAS 国际会计准则ICAEW 英格兰和威尔士特许会计师协会 IES 国际教育标准IESBA 国际会计师职业道德标准委员会IFAC 国际会计师联合会国际金融公司国际金融公司IFIAR 独立审计监管机构国际论坛IFRS 国际财务报告准则中小企业国际财务报告准则 中小企业国际财务报告准则IPD 初始专业发展ISA 国际审计标准ISCA 新加坡特许会计师协会经济财政部金融业综合司保险养老司ISD监管处ISQC 国际质量控制标准KICPAA 柬埔寨注册会计师和审计师协会 KHR 高棉瑞尔（货币） 遵守标准和规范的报告 (ROSC)会计与审计柬埔寨6MD&A管理层讨论与分析MDI小额信贷存款机构MEF 经济和财政部MFI小额信贷非存款机构MOEYS 教育、青年和体育部MRA互认协议MSME 微型、小型和中型企业NAC国家会计委员会（现为会计和审计监管机构（ACAR）NBC 柬埔寨国家银行NBFA 非银行金融服务管理局NSDP国家战略发展计划NUM 国立管理大学PAO专业会计组织PIE 公共利益实体ROSC A&A 关于遵守标准和守则的报告 - 会计和审计RULE 皇家法律与经济大学柬埔寨证监会证券交易委员会1SMO 会员义务声明国有企业USD 美国美元（货币）1 名称随后更改为柬埔寨证券交易监管机构 (SERC)，但本文件中使用缩写 SERC。 遵守标准和规范的报告 (ROSC)会计与审计柬埔寨7内容缩写和缩略语 5执行摘要 9一、引言 21国家背景 21COVID 19 对经济和企业财务报告的影响 22本报告与柬埔寨改革议程的联系 23II评估 27A.会计与审计准则 27B.企业财务报告的制度框架 301.一般财务报告要求 302.上市公司 323.银行业 454.保险业 565.中小微企业 666.国有企业 697.会计职业 708.审计法规、质量保证和公共监督 769.职业教育和培训 8410.制定会计和审计标准 85C.观察到的财务报告实践和看法 87III自上一次 ROSC A&A 评估 100 以来的主要变化法定框架 100会计和审计准则 101在实践中遵守标准 101会计教育和专业发展 101审计监督 102IV关键领域考虑.........................................................................错误！未定义书签。监管和制度框架 103财务报告的监控和执行 106审计监督和质量保证 106会计专业 106会计教育 107附件：相关立法 109附件：2007 ROSC A&A 111 执行摘要 遵守标准和规范的报告 (ROSC)会计与审计柬埔寨9执行摘要A. 背景过去十年的经济发展柬埔寨近年来取得了显着的经济发展和政治稳定。由于公司财务报告和监督质量的提高，税收得到了改善。流入柬埔寨的外国直接投资（FDI）增长迅速。柬埔寨的金融体系由银行主导，其资产占金融体系总资产的 82% 以上。小额信贷在柬埔寨的社会方面发挥着至关重要的作用，柬埔寨人口中有很大一部分是借款人或存款人。自 1980 年代后期实行经济自由化以来，国有企业（SOE）部门已显着减少。微型、中小型企业 (MSME) 拥有超过 500,000 家成熟企业，在柬埔寨经济中发挥着至关重要的作用。资本市场活跃，但处于发展初期。持续的高速增长提高了企业部门和政府部门对高质量财务报告和审计的需求。2019 年 10 月，穆迪投资者服务公司确认柬埔寨的长期发行人评级为 B2，展望稳定。长期外币银行存款上限维持B3不变。整体 B2 评级是基于柬埔寨强大的税收收入和宏观经济稳定性。然而，世界银行继续关注柬埔寨糟糕的商业环境，在 2019 年营商环境报告中，柬埔寨在 190 个经济体中排名第 138 位，在 2020 年报告中排名第 144 位。为了实现进一步的经济增长，柬埔寨可以加强立法，提高企业的偿付能力，简化许可证程序，这些都或多或少地依赖于财务报告和监督。COVID-19 对经济的影响以及对良好公司财务报告的需求COVID-19 大流行突然中断了柬埔寨著名的增长故事.在过去的二十年里，该国的平均实际增长率为 7.7%。相比之下，2020 年柬埔寨经济收缩 2%，三十年来首次陷入衰退。主要的增长动力——建筑、旅游业和商品出口，它们共同占增长的 70% 以上，占总有偿就业的 39%——受到了严重影响。尽管全球经济预计将在 2021 年从深度衰退中反弹，但复苏路径的不确定性仍然异常高。对于富国和穷国来说，从危机到复苏的过渡仍然非常具有挑战性。大流行的经济和社会影响加剧了气候变化的影响，随着时间的推移，这种影响不断加剧，并加剧了过去十年的趋势，这些趋势有可能侵蚀发展中经济体本已减弱的增长前景——包括放缓投资、生产力、就业和减贫;债务上升；加速对自然资本的破坏。这将对柬埔寨施加更大的压力，以加快其提供透明和可靠报告的努力。 遵守标准和规范的报告 (ROSC)会计与审计柬埔寨10良好的企业财务报告将有助于吸引投资，以维持和增加该国的税收，以资助在大流行期间和之后增加的公共支出。政府的医疗、社会救助和企业支持措施需要更多的资源。改进税收管理和更广泛和更深的税基将有助于产生更多的税收。高质量和透明的企业财务报告有助于改善企业获取资金的途径并降低其成本。这支持了扩大和深化税基的经济增长，从而增加了国家的税收收入。公开的可靠、准确和可比的财务报表通过增加投资者、贷方和债权人之间的信心和信任，有助于为金融部门和资本市场发展营造必要的环境。这鼓励了投资和创造就业机会的业务增长，这对于该国克服大流行后的经济危机至关重要。它还有助于鼓励企业在正规经济中运营，从而更容易确保它们支付适当水平的税收，并有助于提高财政可持续性。加强企业财务报告，促进绿色、韧性和包容性发展在柬埔寨引入可持续发展报告将满足投资者和机构对洞察新项目和现有项目和活动的可持续发展影响的日益增长的需求。在国际上，可持续发展报告的发展和质量正成为 PIE 和政府优先关注的领域。在柬埔寨优先采用可持续发展报告框架，将使利益相关者有机会熟悉可持续发展报告的要求，满足投资者对可持续发展信息日益增长的需求，并在这成为普遍接受的报告要求之前修改行为。危机应对提供了一个独特的机会，可以在利用私营部门的同时重建更强大、更绿色和更公平的经济和制度. COVID-19 的后果提供了一个寻找新机会的机会，包括数字化发展、本地/区域供应链的改进和扩展，以及适