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消费税扩围系列研究:“消费税”的广义与狭义

2022-01-14杨畅中泰证券老子叫甜甜
消费税扩围系列研究:“消费税”的广义与狭义

请务必阅读正文之后的重要声明部分 [Table_Title] 分析师:杨畅 执业证书编号:S0740519090004 电话:021-20315708 Email:yangchang@r.qlzq.com.cn [Table_Report] 相关报告 [Table_Summary] 投资要点  研究消费税扩围,基本前提是对消费税的基本概念予以厘清。  中国对“消费税”采取的是列举法,在《中华人民共和国消费税暂行条例》中,并未明确“消费税”的基本概念,而是列举征税对象的方式,明确征收范围。  从发达国家和地区的经验来看,消费税存在Consumption Tax、Retail Sales Tax、Special Consumption Tax、Excise tax 以及Excise Duty等不同表述,含义大相径庭。  OECD对“消费税”采取广义概念。根据OECD的《2020年消费税趋势》,广义的消费税(Consumption Tax)通常包括针对商品和服务的一般税(Tax on general consumption,一般消费税)和针对特定商品与服务的税。其中“一般消费税”包括增值税(VAT)或商品和服务税(GST)、销售税以及其他商品和服务的一般税;针对特定商品与服务的税则包括狭义消费税(Excise taxes)、关税与进口税以及特定服务税(如保险和金融服务)。  此外,日本的“消费税”,更类似于“广义消费税”中的增值税,实质就是指对货物和服务在多环节征收的增值税。  全球大多数国家消费税往往采取“狭义消费税”的概念,通过明确征税对象为特定商品以及特定服务予以界定。  风险提示事件:政策变动风险。 、 “消费税”的广义与狭义 ——消费税扩围系列研究 证券研究报告/宏观策略专题报告 2021年01月14日 请务必阅读正文之后的重要声明部分 - 2 - 宏观策略专题报告 内容目录 1. OECD对“消费税”的表述 ................................................................................ - 3 - 1.1 增值税(VAT) ..................................................................................... - 4 - 1.2 零售销售税(Retail Sales Tax) .......................................................... - 4 - 1.3 狭义消费税(Excise Duty) ................................................................. - 5 - 2. 日本“消费税”落在“广义消费税”内的增值税部分 ........................................... - 5 - 3. 更多国家与地区使用狭义消费税的概念 ......................................................... - 6 - 3.1 亚洲 ...................................................................................................... - 6 - 3.2 大洋洲 ................................................................................................... - 8 - 3.3 美洲 ...................................................................................................... - 8 - 3.4 欧洲 ...................................................................................................... - 9 - 4. 风险提示 ....................................................................................................... - 10 - 图表目录 图表1: OECD对Consumption Tax的定义 .................................................. - 3 - 图表2:消费税(Consumption Tax)的构成................................................... - 4 - 图表3: OECD对VAT的定义 .......................................................................... - 4 - 图表4:消费税(Excise duties)定义 .............................................................. - 5 - 图表5:日本对消费税(Consumption Tax)的定义 ........................................ - 5 - 图表6:日本消费税满足多阶段征收的性质 ........................................................ - 6 - 图表7:韩国特殊消费税(Special excise tax)定义 ....................................... - 7 - 图表8:新加坡的消费税定义.............................................................................. - 8 - 图表9:新西兰消费税定义 ................................................................................. - 8 - 图表10:美国联邦消费税定义 ........................................................................... - 9 - 图表11:英国消费税相关概念 .......................................................................... - 10 - 请务必阅读正文之后的重要声明部分 - 3 - 宏观策略专题报告 “加大消费环节税收调节力度,研究扩大消费税征收范围”是当前明确的政策方向,但研究消费税的扩围方向,需要对消费税的基本概念予以厘清。我国《中华人民共和国消费税暂行条例》,并未对“消费税”的基本概念或定义予以明确,而是采取列举法,“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人,应当依照本条例缴纳消费税。消费税的税目、税率,依照本条例所附的《消费税税目税率表》执行”,通过明确具体征税对象的方式,来表明消费税的征收范围。 在“消费税”对应的英文表述中,也存在Consumption Tax、Retail Sales Tax、Special Consumption Tax、Excise tax 以及Excise Duty等不同名词,对应的范围与使用的实际,往往存在一定的偏差,导致对于“消费税”的理解存在争议。 1. OECD对“消费税”的表述 OECD在《2020年消费税趋势》报告中对消费税采取的是广义概念(Consumption Tax)。报告指出消费税(Consumption Tax)通常包括针对商品和服务的一般税(Tax on general consumption,一般消费税)和针对特定商品与服务的税。 其中“一般消费税”包括增值税(VAT)或商品和服务税(GST)、销售税以及其他商品和服务的一般税;针对特定商品与服务的税则包括狭义消费税(Excise taxes)、关税与进口税以及特定服务税(如保险和金融服务)。 图表1: OECD对Consumption Tax的定义 来源: OECD《2020年消费税趋势》、中泰证券研究所 请务必阅读正文之后的重要声明部分 - 4 - 宏观策略专题报告 在东亚地区,以日本 在广义消费税的各细分税种上,OECD也进行了相应的明确: 1.1 增值税(VAT)  增值税(VAT)是针对产品的各个阶段,由企业缴纳的税种;这是一种范围广泛的税,通常涵盖大部分或所有商品及服务,但生产者有义务向政府支付其销售的增值税和其购买的中间消费或资本形成的增值税之间的差额,增值税通常不针对向非国民的销售(即出口)收取。 为代表的发达经济 1.2 零售销售税(Retail Sales Tax) 根据OECD的表述,零售销售税是针对一般消费行为征收的税,只在产品向最终用户进行销售的最后环节予以征收。与增值税的分阶段征收不同,零售销售税只在零售商向最终消费者销售时,对最终消费征税,征税环节较为集中。 图表2:消费税(Consumption Tax)的构成 来源: OECD《2020年消费税趋势》、中泰证券研究所 图表3: OECD对VAT的定义 来源: OECD词汇表、中泰证券研究所 请务必阅读正文之后的重要声明部分 - 5 - 宏观策略专题报告 征收零售销售税的典型国家是美国。在美国,零售销售税并不是“国家税”,是州和地方政府一级征收的“次国家税”。目前,50个州中的45个州、数千个地方税务管辖区征收零售销售税。一般来说,地方零售销售税的覆盖范围与州一级税相同,所以直接由州一级进行管理,实质上只是在州税率基础上增加了地方税率,征得的额外收入分配给地方。 美国的各州、地方的销售税率差别很大,从1.76%(阿拉斯加)、4.44%(夏威夷)和5.46%(威斯康辛)到9.53%(田纳西州)、9.52%(路易斯安那州)和9.47%(阿肯色州)。有五个州没有州级销售税(阿拉斯加、特拉华、蒙大拿、新罕布什尔和俄勒冈州),其中只有阿拉斯加州允许地方征收地方销售税,蒙大拿州允许在地方度假区征收税。 1.3 狭义消费税(Excise Duty) 狭义消费税包含对于特殊种类商品征收的特殊税种,典型代表例如酒精饮料、烟草和燃料;消费税可能在生产和经销的任何环节征收,通常根据产品的重量、强度或数量进行评估。 图表4:消费税(Excise duties)定义 来源:OECD词汇表、中泰证券研究所 2. 日本“消费税”落在“广义消费税”内的增值税部分 日本对消费普遍征收广泛的消费税(Consumption Tax)。在日本销售和供应商品和服务都将缴纳消费税,纳税人是进行参与销售的商业实体。为了避免重叠征税,商业实体缴纳的消费税为销项税和进项税的差额。商业实体支付的消费税会被视作成本,加入商品销售价格内,最终由消费者承担,这种纳税人和税负承担者不同的税种是典型的间接税。 图表5:日本对消费税(Consumption Tax)的定义 来源:日本财务省、中泰证券研究所

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