数字服务贸易与税收（英）

服务和税收的数字贸易白纸O C T O B E R 2 0 2 1 数字服务贸易和税收2图片：盖蒂图片社内容1数字服务贸易 51.11.2数字服务贸易作为模式 6 的相关性供应和中小微企业1.32不断变化的税收格局 102.12.22.32.43数字服务税：概述133.13.2收入估算和行政费用 15税务机关3.33.43.54政策考虑 194.14.2免责声明本文件由世界经济论坛作为对项目、洞察领域或互动的贡献。此处表达的发现、解释和结论是世界经济论坛推动和认可的协作过程的结果，但其结果不一定代表世界经济论坛的观点，也不代表其全体成员、合作伙伴或其他利益相关者的观点。© 2021 世界经济论坛。版权所有。不得以任何形式或任何方式（包括影印和录制）或任何信息存储和检索系统复制或传播本出版物的任何部分。 数字服务贸易和税收3执行摘要数字化正在促使政府审查其税收政策。一些国家引入了数字服务税，其影响尚不清楚。随着数字经济的兴起，各国政府和国际组织对包括税收在内的各个方面的政策兴趣越来越大。尽管朝着通过 OECD/G20 包容性框架就数字化背景下的国际税收改革达成共识，许多国家已提议并实施对特定数字活动收入的数字服务税 (DST)。尽管如此，这些将在何时以及在多大程度上被删除还有待观察最近高层同意这样做。世界经济论坛对面临 DST 的企业进行了采访和调查，并与专家讨论了了解这些措施的发生率和影响，以便更好地为政策决策提供信息。本白皮书首先讨论了数字服务贸易和相应的监管利益。在总结了数字化背景下的主要税务问题和举措后，它分享了对各种在为政策制定者提出一些考虑之前，DST 的各个方面及其影响。这项关于 DST 对贸易、投资和竞争影响的初步调查凸显了进一步研究的必要性，包括具体国家和地区背景以及与各种商业模式和公司的关系。 数字服务贸易和税收4介绍当政府考虑如何在数字化经济中征税时，发生率和必须更好地了解 DST 的影响。如何有效地对数字经济中的公司和活动征税的问题已经变得突出。关于企业所得税改革的全球对话正在进行中经济合作与发展组织 (OECD)/G20 包容性框架，各个司法管辖区正在考虑和应用数字服务税 (DST)，和增值税/商品和服务税（VAT/GST）正在针对跨境电子商务进行修订，并适用于数字商品1和服务。包容性框架谈判取得重大进展，2021 年 7 月 1 日达成具有里程碑意义的高级别协议2，其中规定新的国际税收规则将与废除所有国家 DST。实施的目标是 2023 年，但仍有待这些单方面措施将在何时以及在多大程度上被取消，可见一斑。同时，关于 DST 对企业和经济的发生率和影响的信息很少。鉴于在 COVID-19 大流行和经济复苏的背景下跨境数字服务贸易和数字创新的重要性，这些是政府探索 DST 的相关考虑因素。世界经济论坛进行了一系列采访和全球调查，以了解 COVID-19 如何影响数字贸易以及不同国家的税收政策变化如何影响企业运营和决策。调查见解基于 2021 年 7 月从不同规模的企业收集的 219 份回复3 涉足数字领域4来自世界各地的5.所有受访者均来自目前在海外开展业务、为海外客户提供服务的公司，因此在提供数字服务或数字商品、通过在线渠道销售商品或服务或运营数字平台时可能需要缴纳数字税。调查分析数据包括整篇文章。 数字服务贸易和税收5数字服务贸易数字服务贸易已经加速，尤其是在 COVID-19 的情况下。虽然对于保持经济运行至关重要，但它引起了很多监管机构的兴趣。1.1数字服务贸易的兴起2000年以来，特别是2011年以后，服务贸易增速超过货物贸易增速。6 虽然专门衡量数字服务的数量和价值的努力处于起步阶段7，他们的贸易激增是不可否认的。 2018 年的估计，在大流行之前，建议超过一半的交易服务可以通过数字方式提供。8“其他商业服务”（包括受 DST 约束的几种数字服务）的出口显着增加，占 1990 年服务出口的三分之一和 2020 年的三分之二（图 1）。数字 1其他商业服务与服务贸易越来越相关20202018200019900%10%20%30%40%50%60%70%80%90%100%旅行运输其他商业服务资料来源：世界银行，世界发展指标，1990、2000 和 2018 年；WTO-UNCTAD 估计，2020 年，引用自 WTO，《2021 年世界贸易统计审查》。世界上几乎所有地区都经历了这一类别的出口增长（图 2）。例如，2020 年，计算机和相关服务的出口在许多国家实现了两位数的增长。各个地区的经济体。经济体增长最快的是伯利兹 (78%)、日本 (62%)、哈萨克斯坦 (51%)、缅甸(39%)、葡萄牙 (37%)、黑山 (37%)、巴基斯坦(36%)、亚美尼亚 (34%)、乌拉圭 (30%) 和印度尼西亚 (28%)，尽管在某些情况下起点较低。9135%31%23%29%19%12%48%54%19%66%34%26% 数字服务贸易和税收6135图2按地区分列的“其他商业服务”出口增长，2017 年和 2018 年（年度百分比变化）14128%其他领域的世界增长10 商业服务86124212121087740独联体-2-4中东亚洲欧洲非洲北美-2南美洲和中美洲及加勒比地区世界20172018资料来源：世贸组织，《世界贸易统计评论》，2019 年，第 1 页。 39，基于 WTO-UNCTAD-ITC 的估计。1.2数字服务贸易作为一种供应模式和对中小微企业的相关性服务贸易通过四种供给方式进行。包括数字服务贸易在内的跨境供应（模式 1）达 3.7 万亿美元2017 年，仅次于服务或商业存在的外国直接投资（模式 3）（图 3）。数字化正在扩大跨境服务的提供以及其他供应模式。通过 ICT 网络（互联网、语音或数据网络）进行的跨境交易从 2008 年的 18,550 亿美元增加到 2018 年的 29,540 亿美元（1.6 倍）。10在此期间，发达国家占数字可交付服务出口的四分之三。然而，增长最快的是在发展中国家，尤其是亚洲。11由于 COVID-19，需要近距离接触的服务贸易（例如建筑服务以及个人、文化和娱乐服务）在 2020 年急剧下降，12而计算机服务、金融服务以及保险和养老金服务2020 年分别增长了 8%、4% 和 3%。甚至在大流行之前，一些最数字化的服务，例如计算机和信息服务、金融和保险以及批发和零售贸易，跨境供应（超过商业存在）就出现了激增。13鉴于变化，跨境数字化服务的相关性可能会继续增长在封锁和旅行限制期间的业务运营和消费者行为。14,1557757年度百分比变化，% 数字服务贸易和税收7数字 3按供应方式分类的商业服务贸易（2017 年）27.7%10.4%2.9%201758.9%资料来源：WTO，《2019 年世界贸易报告：服务贸易的未来》，2019 年。注：世界贸易按世界出口和世界进口的平均值计算。由于 COVID-19 旅行风险和限制，涉及国外消费（模式 2）和工人流动（模式 4）的贸易在短期和中期可能会受到影响。例如，一些高等教育机构正面临潜在的下降50% 到 75% 的国际学生入学率。16此外，许多学生正在学习由居住国以外国家的大学提供的在线课程（模式 1），而不是出国学习（模式 2）。商业和专业服务正在从面对面（模式 4）过渡到虚拟交付（模式 1）。向电子交付的过渡将取决于一个国家的 ICT 基础设施和数字化技能，以及服务的性质。数字化服务使贸易更具包容性。由于它们可以跨境提供，中小微企业 (MSME) 可以进入国外市场更容易，而无需在那里建立商业存在。中小微企业倾向于专注于服务，因为这些服务的资本密集度低于制造任务。平均而言，从事服务业的中小微企业在四年内开始出口，而从事制造业的中小微企业则在 4 年内开始出口。六年。17知识密集型服务，例如广告、市场研究和专业服务尤其相关。18数字化是促进 MSME 参与的关键国际市场，数字平台减少结构性劣势并允许它们达到没有质量的规模。19然而，论坛的调查结果表明，大多数数字公司在其所服务的部分或全部国外市场仍然有商业存在。20 其中，超过一半的企业声称它们在国外市场的存在是为了更贴近消费者、符合数据本地化要求、出于税收优化目的和/或接触人才。模式 4：个人在另一个国家的存在通过自然人的存在在另一个国家提供的服务。例如。前往另一个国家提供服务的医务工作者；公司内部受让人模式三：商业存在服务供应商利用在另一个国家的商业存在在那里提供服务。例如。银行设立分支机构以在国外提供金融服务模式二：境外消费在一国向另一国消费者提供的服务。例如。出国旅游；海外留学模式一：跨境供应从一国向另一国提供的服务。例如。商务服务、跨境视听服务 数字服务贸易和税收8数字 4在国外市场的商业存在和设立原因靠近消费者19%符合数据本地化要求或其他数据法规税务筹划/优化26%55% 接触人才/工人是的，在所有服务的市场是的，在某些服务的市场不，我们只从总部开展跨境业务法律要求在该国设立以提供服务靠近政府和决策论坛其他2%0%10%20%30%40%50%60%70%资料来源：世界经济论坛，数字服务贸易和税收商业调查，2021 年，“您所服务的市场中是否有商业存在/实体办公室？”；以及“如果您在您所服务的部分/所有市场确实有商业存在，那么成立的原因是什么？”结果显示，大约 19% 的受访公司在国外市场没有商业存在。其中，76% 的员工少于 49 人，这突显了跨行业的相关性。中小微企业的边境供应（模式 1）。相反，在他们所服务的所有市场上有商业存在的企业中，有 52% 拥有超过 250 名员工。1.3日益增长的监管兴趣数字化带来了各种经济政策挑战。政府已经颁布并更新了涉及数据流和数据本地化、许可、国家安全、隐私、网络安全、竞争和税收的法规。数字政策警报数据库记录了 650 多项政策或法规的引入或修改在 2020 年 1 月至 2021 年 8 月期间影响数字商务的 G20 国家。21调查受访者认为数据治理和数字税收措施是数字贸易的首要政策问题（图 5）。相似地，在普华永道 2019 年的一项民意调查中，44% 的大公司将数字服务税列为影响其跨境服务交付业务的三大政策之一。2237%50%57%59%63%63% 数字服务贸易和税收9数字 5数字贸易的首要政策问题数据治理（例如限制数据跨境流动、数据本地化要求）数字税收注册和许可竞争法律法规边境措施（即进口/出口措施）外国直接投资限制或要求（包括在市场上有实体存在以开展业务的要求）内容和知识产权限制员工在国外市场的实际存在最低服务要求公共采购产业政策（含补贴）其他操作条件12%32%28%28%26%24%20%18%17%16%16%35%0%5%10%15%20%25%30%35%资料来源：世界经济论坛，数字服务贸易和税收商业调查，2021 年，“在为外国市场服务时，您最关心的三大数字政策问题/障碍是什么？”国内法规可能会影响国际贸易并构成事实上的贸易壁垒，即使在没有专门针对外国公司的情况下也是如此。23例如，与外国市场的合法存在、数据存储、注册或税务识别有关的要求可能会削弱远程跨境提供服务的优势。尤其是规模较小的参与者更难以满足这些额外的要求和成本。根据经合组织的数据，在企业开始出口的第一年，与遵守外国法律法规相关的固定成本可能占总出口收入的 50%。这对中小微企业来说更像是一个问题，因为他们无法承受暂时的损失。适度减少服务贸易限制可以小型公司的出口成本比大型公司低 7.5% 左右。24 数字服务贸易和税收10不断变化的税收格局数字服务税是对经济数字化的各种税收反应之一。2.1数字化背景下的税务问题甚至在大流行之前，各国政府就在数字化背景下表达了各种税收政策担忧。其中包括政府收入损失以及通过以下方式创建的数字业务和实体业务之间的不公平竞争环境：– 公司在一个司法管辖区从事经济活动的能力，而无需建立在那里实际存在，这是建立联系的传统要求，因此需要缴纳企业所得税–免征消费税的电商包裹数量不断增加–通