中国开始实施企业年金、职业年金个人所得税递延纳税优惠政策

背景 上世纪90年代，中国已明确建立由基本养老保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险相结合的多层次养老保险体系。财政部、人力资源社会保障部和国家税务总局三部门于2013年12月6日联合下发了财税[2013]103号文，即《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》，明确将作为补充养老保险主体的企业年金和职业年金的个人所得税纳税义务由年金缴费环节递延至领取环节。此递延纳税政策旨在加快推进中国多层次养老保险体系的发展。 103号文自2014年1月1日起执行。 主要内容  个人所得税的处理 103号文所称企业年金和职业年金，分别是指根据《企业年金试行办法》（原劳动和社会保障部令第20号）和《事业单位职业年金试行办法》（国办发〔2011〕37号）规定而建立的补充养老保险制度。 原规定年金在缴费阶段形成个人所得税纳税义务的国税函[2009]694号文和国家税务总局公告[2011]9号将于103号文执行之日起同时废止。 下表为103号文实施前后年金个人所得税处理比较： 环节 实施前 实施后 缴费 企业缴费计入个人账户部分 个人缴费部分 企业缴费计入个人账户部分 个人缴费部分 本期快讯讨论的法规︰ • 《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》，财税[2013]103号（以下简称103号文） 中国开始实施企业年金、职业年金个人所得税递延纳税优惠政策 第三十五期 二零一三年十二月 中国税务快讯 © 2013 毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。© 2013 毕马威企业咨询(中国)有限公司 — 中国外商独资企业，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织 ( "毕马威国际" ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 视为个人单独一个月的工资薪金，全额计征个人所得税 不得在当期 应纳税所得额中扣除 暂不缴纳个人所得税 不超过本人缴费工资计税基数4%的部分暂从当期应纳税所得额中扣除 [注释1] 按季度、半年或年度缴纳的，不得还原至所属月份 基金投资 无 暂不缴纳个人所得税 领取 无 按月领取的，按照工资薪金所得全额计征个人所得税； 按季度或年度领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额全额计征个人所得税 [注释2、3] 注释： 1. 缴费工资计税基数是指员工上一年度月平均工资，但不超过其工作地所在城市上一年度职工月平均工资300%。 2. 个人在103号文实施之前开始缴付，在实施之后领取年金的，减除实施之前缴付且已缴纳个人所得税的单位和个人年金，就余额计征个人所得税。分期领取年金的，按实施之前的缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期应纳税所得额后的余额征税。 3. 因特殊原因（仅指出境定居或个人死亡后其指定受益人或法定继承人一次性领取）一次性领取年金个人账户资金的，按12个月分摊并就每月分摊额征税。  纳税申报及相关备案要求 建立年金计划的单位和年金托管人应分别在缴费（如产生纳税义务）和领取环节履行个人所得税代扣代缴义务。 建立年金计划的单位应在计划建立以及计划发生变化的次月15日内向所在地主管税务机关报送包括年金方案、人力资源社会保障部门出具的方案备案函及计划确认函在内的相关资料。 毕马威观察 103号文实施之前，年金个人所得税纳税义务集中在缴费阶段。鉴于大部分人的收入水平在年金领取阶段可能会低于现时缴费阶段，从而适用较低的税率，103号文将年金个人所得税纳税义务由缴费阶段递延至领取阶段，不仅递延了纳税时点，一定程度上也起到减低个人缴费部分税负的作用。籍此双重效应，103号文的出台势必对中国多层次养老保险体系的发展起到重大推动作用，同时，也为员工个人所得税务筹划提供了新的发展思路。 建立年金计划的单位应建立相应的机制以及时审阅相关年金计划，为 履行103号文所要求的资料报备及个人所得税代扣代缴义务做好准备。 © 2013 毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。© 2013 毕马威企业咨询(中国)有限公司 — 中国外商独资企业，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织 ( "毕马威国际" ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 何坤明 税务服务主管合伙人 中国和香港特别行政区 电话： +86 (10) 8508 7082 khoonming.ho@kpmg.com 北京/沈阳 凌先肇 税务服务主管合伙人 华北区 电话︰+86 (10) 8508 7083 david.ling@kpmg.com 青岛 彭晓峰 电话： +86 (532) 8907 1728 vincent.pang@kpmg.com 上海/南京 卢奕 税务服务主管合伙人 华中区 电话： +86 (21) 2212 3421 lewis.lu@kpmg.com 成都 周咏雄 电话：+86 (28) 8673 3916 anthony.chau@kpmg.com 广州 李一源 电话：+86 (20) 3813 8999 lilly.li@kpmg.com 福州/厦门 梅雅宁 电话：+86 (592) 2150 807 maria.mei@kpmg.com 深圳 孙桂华 税务服务主管合伙人 华南区 电话：+86 (755) 2547 1188 eileen.gh.sun@kpmg.com 香港 杨嘉燕 电话：+852 2143 8753 karmen.yeung@kpmg.com 华北区 凌先肇 税务服务主管合伙人 华北区 电话：+86 (10) 8508 7083 david.ling@kpmg.com 冯栢文 (Vaughn Barber) 电话：+86 (10) 8508 7071 vaughn.barber@kpmg.com 邸占广 电话：+86 (10) 8508 7512 roger.di@kpmg.com 古军华 电话：+86 (10) 8508 7095 john.gu@kpmg.com 李京谟 电话：+86 (10) 8508 7536 kevin.lee@kpmg.com 马源 电话︰+86 (10) 8508 7076 paul.ma@kpmg.com 彭晓峰 电话：+86 (10) 8508 7516 +86 (532) 8907 1728 vincent.pang@kpmg.com 黄伟光 电话：+86 (10) 8508 7085 michael.wong@kpmg.com 谢忆佳 电话：+86 (10) 8508 7540 jessica.xie@kpmg.com 延峰 电话：+86 (10) 8508 7508 irene.yan@kpmg.com 张宇 电话： +86 (10) 8508 7511 leonard.zhang@kpmg.com 张豪 电话：+86 (10) 8508 7509 tracy.h.zhang@kpmg.com 赵希尧 电话：+86 (10) 8508 7096 abe.zhao@kpmg.com 周重山 电话：+86 (10) 8508 7610 ec.zhou@kpmg.com 陈达伟 (David Chamberlain) 电话：+86 (10) 8508 7056 david.chamberlain@kpmg.com 冯炜 电话：+86 (10) 8508 7531 tony.feng@kpmg.com 黎鲤 电话：+86 (10) 8508 7537 li.li@kpmg.com 欧康立(Alan O’Connor) 电话：+86 (10) 8508 7521 alan.oconnor@kpmg.com 谭礼耀 电话：+86 (10) 8508 7605 laiyiu.tam@kpmg.com 王安妮 电话：+86 (10) 8508 7518 anni.wang@kpmg.com 张晓 电话：+86 (10) 8508 7507 sheila.zhang@kpmg.com 张天胜 电话：+86 (10) 8508 7526 tiansheng.zhang@kpmg.com 华中区 卢奕 税务服务主管合伙人 华中区 电话︰+86 (21) 2212 3421 lewis.lu@kpmg.com 周咏雄 电话：+86 (21) 2212 3206 +86 (28) 8673 3916 anthony.chau@kpmg.com 池澄 电话：+86 (21) 2212 3433 cheng.chi@kpmg.com 何超良 电话：+86 (21) 2212 3406 chris.ho@kpmg.com 江莉莉 电话︰+86 (21) 2212 3359 lily.kang@kpmg.com 梁浩然 电话：+86 (21) 2212 3358 hoyin.leung@kpmg.com 梁新彦 电话：+86 (21) 2212 3488 sunny.leung@kpmg.com 麦玮峰 电话：+86 (21) 2212 3409 christopher.mak@kpmg.com 倪偉東 电话：+86 (21) 2212 3411 henry.ngai@kpmg.com 牛悟得 ( Brett Norwood) 电话：+86 (21) 2212 3505 brett.norwood@kpmg.com 大谷泰彦 电话：+86 (21) 2212 3360 yasuhiko.otani@kpmg.com 王军 电话：+86 (21) 2212 3438 john.wang@kpmg.com 翁晔 电话：+86 (21) 2212 3431 jennifer.weng@kpmg.com 谢忆璐 电话：+86 (21) 2212 3422 grace.xie@kpmg.com 徐曦 电话：+86 (21) 2212 3396 bruce.xu@kpmg.com 许子冲 电话：+86 (21) 2212 3404 zichong.xu@kpmg.com 张曰文 电话：+86 (21) 2212 3415 william.zhang@kpmg.com 周波 电话：+86 (21) 2212 3458 michelle.b.zhou@kpmg.com 董诚 电话：+86 (21) 2212 3410 cheng.dong@kpmg.com 黄及时 电话：+86 (21) 2212 3605 david.huang@kpmg.com 鄭達隆 电话： +86 (21) 2212 3080 dylan.jeng@kpmg.com 饶戈军 电话：+86 (21) 2212 3208 amy.rao@kpmg.com 黄中颢 电话：+86 (21) 2212 3380 henry.wong@kpmg.com 华南区 孙桂华 税务服务主管合伙人 华南区 电话︰+86 (755) 2547 1188 eileen.gh.sun@kpmg.com 范家珩 电话：+86 (755) 2547 1071 sam.kh.fan@kpmg.com 何晓宜 电话：+86 (755) 2547 1276 angie.ho@kpmg.com 李瑾 电话：+86 (755) 2547 1128 +86 (592) 2150 888 jean.j.li@kpmg.com 李雁 电话：+86 (755) 2547 1198 jean.li@kpmg.com 李一源 电话：+86 (20) 3813 8999 lilly.li@kpmg.com 廖雅芸 电话：+86 (20) 3813 8668 kell