消费品与零售企业 —— 实施《国际财务报告准则第16号 —— 租赁》(IFRS 16)

它可能会影响...... –债务、信用评级和契约安排 –资本支出 –可分配利润 –财务规划 –数据获取和数据质量 –收益 –IT 系统、流程和控制 –租赁合同的协商 –员工绩效计划 –税项租赁的会计核算正在改变对消费品与零售企业有哪些影响？2018年3月新的租赁准则《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS 16) 要求承租人从2019年起将大部分租赁记入资产负债表内。对消费品与零售企业来说，如何计量租赁负债将颇具挑战，但这不仅是会计核算上的改变......如果企业具有...... –包含终止和续约选择权的租赁 –包含可变付款额的租赁——例如，根据销售、消费者物价指数或公开市场租金评估而确定 付款额的租赁 –与租赁付款额相捆绑的服务收费——例如， 物业管理或维护服务 –包含资产复原条款的租赁 –转租赁协议——例如，对特许经营方的转租赁 –关联公司间的租赁 与利益相关方密切沟通，使之对企业的关键绩效指标或业务惯例将如何变化有所预期。 © 2018 毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。包含终止和续约选择权的租赁潜在影响可考虑采取的行动 –如果租赁期不正确，租赁负债和使用权资产将出现错报。评估租赁期存在主观性，因为承租人需要判断能否合理确定会行使终止或续约选择权，从而确定租赁期是否应涵盖相应的期间。如果相关租赁终止或续约选择权涵盖超出承租人通常进行预测的期间，此项判断将更难作出。 –评估租赁期的重要性还体现在承租人需要据此估计折现率并继而计算未来租赁付款额的现值。例如，为某项资产的10年期租赁而估计的增量借款利率，很可能不同于为同一资产的20年期租赁所估计的利率。 –识别具有终止或续约选择权的租赁协议。 –就如何进行“合理确定”测试，制定流程并实施。 –承租人应识别短期租赁，即租赁期（按照该项新准则确定）在12个月或以下的租赁，并确定是否就此类资产选用豁免做法。 –在估计折现率（即增量借款利率）时考虑相关租赁期。包含可变付款额的租赁潜在影响可考虑采取的行动 –如果租赁负债包含基于指数或比率（例如，公开市场租金评估或消费者物价指数）进行变动的租赁付款额，企业应定期就指数或比率的变动而重新计量租赁负债。 –重新计量租赁负债会使资产负债表内的总资产和总负债出现波动。当前的租赁核算系统可能需要升级，以便定期对租赁负债进行重新计量。 –相反地，取决于销售或使用情况的可变付款额（例如，基于营业额的租金）仍然在发生时计入费用。 –如果租赁负债包含基于指数或比率的可变租赁付款额，企业应查看当前的租赁核算系统能否处理复杂及/或大量的租赁负债重新评估。 –考虑在商业实务中对付款额基准进行变更的做法是否可取。 –就固定付款额变为可变付款额的影响，以及可变付款额变为固定付款额的影响进行建模分析。与租赁付款额相捆绑的服务收费潜在影响可考虑采取的行动 –租赁合同可能包含非租赁组成部分——例如，物业管理、维护、保安、分销或电力服务。每个租赁和非租赁组成部分应单独核算。 –但是，承租人可以按照标的资产的类别作出选择，不对租赁和相关的非租赁组成部分进行分拆，而是将它们作为单一的租赁组成部分核算。 –分拆租赁组成部分的方式，将对关键绩效指标和契约安排相关指标产生直接影响。 –识别同时包含租赁和非租赁组成部分的合同。 –量化和评估对各组成部分进行分拆的影响，包括考虑是否按照标的资产的类别，选择不对租赁和相关的非租赁组成部分予以分拆。包含资产复原条款的租赁潜在影响可考虑采取的行动 –资产复原义务将包含在使用权资产的计量中。但是，维护租赁资产所发生的费用（例如，损耗支出）应在发生时计入费用。 –使用权资产以及相应的折旧将取决于，承租人何时开始承担租赁资产复原义务以及折旧期间。这将对使用权资产和契约安排相关指标产生直接影响。 –识别可能包含租赁资产拆除、复原义务的合同条款。 –概述在考虑以下事项时所用的主要判断，即：何时将租赁资产复原义务相关准备金额记入使用权资产，何时将该条款金额记入其他资产的成本，例如，拆除租赁改良工程的相关成本。确定相关影响低高 © 2018 毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。转租赁协议潜在影响可考虑采取的行动 –由于中间出租人将主租赁与转租赁作为不同的合同分开核算，因此，可能适用不同的会计模式。 –将转租赁划分为融资租赁或经营租赁的分类基于主租赁所产生的使用权资产进行。如果与特许经营方签订了背对背租赁协议，那么今后可能有更多的转租赁被划分为融资租赁。 –考虑转租赁协议的合同条款对主租赁期限的潜在影响，例如，如果转租赁的期限长于主租赁的初始期限，则企业预计会行使延长主租赁期限的选择权。 –识别在采用IFRS 16后，哪些转租赁合同的经营租赁和融资租赁类别可能发生变化。 –企业应确保对于租赁资产被用于转租赁的情况，承租人不得将低价值租赁豁免应用于相关主租赁。 关联公司间的租赁潜在影响可考虑采取的行动 –承租人和出租人之前都分类为经营租赁的关联公司间租赁协议，可能无法继续在各家集团内公司的报表中作金额相等、方向相反的会计核算，即：出租人将仍然按照经营租赁核算，而承租人将确认一项使用权资产和一项租赁负债。 –这可能会大幅提升内部报告以及报表合并系统与流程的复杂性。 –识别关联公司间的租赁。 –评估报表合并系统能否处理复杂或大量的抵销操作。过渡方案1潜在影响可考虑采取的行动 –企业既可以追溯应用IFRS 16，即重述比较数字并调整最早可比期间的期初留存收益；也可以使用经修订的追溯法，即将首次执行新准则的累积影响调整计入首个列报年度的期初留存收益。 –选定的过渡方法将对过渡后多年内的净资产和损益趋势产生重要影响。同时，这还决定了执行新准则所需要的数据量。 –对每种过渡方法下的期初资产负债表以及未来的利润表和资产负债表进行详细建模，包括对经修订的追溯法下运用便于实务操作的方法进行建模。 –评估企业的准备程度，考虑选择追溯法还是经修订的追溯法。 –与利益相关方密切沟通，确定对以下事项的影响，即：税项、资金、IT系统、战略、法务、员工福利、可分配利润、投资者关系、监管合规和财务规划。 –过渡时，企业可作出会计政策选择，是： -将新的租赁定义应用于所有合同；还是 -采用便于实务操作的方法，以沿用之前对现有合同是否为租赁或包含租赁所作的评估。 –在作出该项会计政策选择时，企业应就每项租赁安排，确定： -之前就一项安排是否为租赁所作的结论，是否与新准则下的结论有所不同；以及 -现有按照《国际会计准则第17号——租赁》(IAS 17) 和《国际财务报告解释公告第 4 号——确定一项协议是否包含租赁》(IFRIC 4) 所作分析的质量是否充分。 –企业应评估并权衡以下两者：沿用之前的评估结果可能节约的成本，与可能需要对不符合新的租赁定义的安排应用 IFRS 16 的潜在影响。 –复核之前在IAS 17/IFRIC 4下所作的会计评估，确定这些结论在过渡日是否仍然适当。i1. 阅读毕马威刊物 Lease Definition（《租赁的定义》）、Lease Payments（《租赁付款额》）、Leases Discount Rates（《租赁的折现率》），以及 Leases Transition Options（《租赁准则过渡方案》），了解有关 IFRS 16 的更多资讯。 毕马威的消费品与零售业服务致力为全球的消费品与零售企业提供支持，并协助企业了解行业趋势和行业问题。我们切合客户最迫切的业务需求，针对行业提供定制服务，为客户增加价值。毕马威全球网络的专业人士将借助广阔的视角和深入的知识为企业保驾护航，使企业快速适应多变的市场环境。如果阁下需要了解更多信息，请与您惯常的毕马威人员联系或发送邮件至enquiries.cn@kpmg.com。IFRS 16是近十多年会计领域发生的主要变化之一，并已迫在眉睫。稳健及时的评估阶段需要企业各个业务方面的参与，这一阶段对成功实施新准则至关重要。工作任务行动方案对企业的裨益初步影响评估 ——过渡方案基于租赁样本，对各个过渡方案的影响进行建模，包括对资产负债表、利润表和某些关键绩效指标的影响评估租赁数据的质量并识别差距就选择全面追溯法还是经修订的追溯法评估企业的准备程度了解在过渡时以及新准则实施后，各个过渡方案对资产负债表、利润表和关键绩效指标的影响确定IFRS 16实施项目的工作量，并据此适当分配时间和资源会计诊断审阅当前的租赁会计政策和披露，并对照IFRS16的要求识别差距和缺口审阅有关被认定为可能嵌入租赁安排的合同识别在应用租赁定义时需要作出的主要判断，并确定租赁期、折现率或纳入租赁负债计量中的租赁付款额确定适用于IFRS 16的所有合同业务影响评估 （包括税项、IT 系统、数据提取、内部控制和流程）对当前的IT系统功能进行压力测试，并对照IFRS16的要求识别差距和缺口为数据提取计划提供支持评估更广泛的业务影响，包括：投资者关系、债务契约、税项余额、薪酬计划、并购评估和股利支付能力等在整个企业内部（包括境外子公司）对准则有一致的理解和应用实施确定新的流程和控制要求执行计划协同开展整个项目实施，包括：协助上传数据，应用会计政策运行IT系统，并计算期初余额制定稳健的项目计划并协助实施IFRS 16准则项目 评估影响定制方案协助实现预定规划毕马威的消费品与零售业服务刊物名称：《租赁的会计核算正在改变：对消费品与零售企业有哪些影响？》刊物日期：2018年3月© 2018 毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所，是与瑞士实体 — 毕马威国际合作组织 (“毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的注册商标或商标。毕马威国际合作组织（“毕马威国际”）—瑞士实体，是由采用毕马威名称的独立成员所组成的网络中的协调机构。毕马威国际不提供审计或任何其他客户服务。有关服务全由毕马威国际的成员所（包括附属特许机构和子公司）按所在地区提供。毕马威国际和各成员所在法律上均属分立和不同的个体，彼此并无母公司、子公司、代理人、合伙人或合营企业的关系，本文所载也不构成这类关系的诠释。毕马威成员所对毕马威国际或任何其他成员所均不具任何实际、明显、隐含或其他形式的强制性或约束性权限；而毕马威国际对其任何成员所也不具有任何上述形式的强制性或约束性权限。本刊物所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而提供。虽然本所已致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事。kpmg.com/cn/socialmedia如需获取毕马威中国各办公室信息，请扫描二维码或登陆我们的网站： https://home.kpmg.com/cn/zh/home/about/offices.html毕马威可以提供的帮助