www.pwccn.com IFRS 9 银行业披露示例 2017年8月 IFRS 9银行业披露示例 普华永道 IFRS 9 — 银行业披露示例 本刊物以一家虚拟的银行为例，示范了《国际财务报告准则第9号 — 金融工具》(IFRS 9) 的相关披露。本刊物中的披露示例并未涵盖IFRS的所有披露要求，而只覆盖了《国际财务报告准则第7号 — 金融工具：披露》(IFRS 7) 随着IFRS 9进行修订而新增或修改的披露要求。此外，本刊物对部分披露示例补充了相关说明。 本刊物应作为披露示例供参考，且应当与相关财务报告准则及特定地区适用的其他报告要求及法规一并使用。 普华永道 全球会计咨询服务 IFRS 9银行业披露示例 普华永道  目录 目录 引言 1 合并损益表 2 合并综合收益表 4 合并资产负债表 5 合并权益变动表 7 合并现金流量表 7 财务报表附注 8 1.重要会计政策 8 1.1 会计政策变更 8 1.2 重要会计政策 16 1.2.1 金融资产和负债 16 1.2.2 财务担保合同和贷款承诺 21 1.2.3衍生工具和套期活动 22 2.关键会计估计和判断 24 3.金融风险管理 25 3.1 信用风险 25 3.1.1 信用风险计量 25 3.1.2 预期信用损失计量 28 3.1.3 信用风险敞口 39 3.1.4 损失准备 42 3.1.5 核销政策 45 3.1.6 金融资产的合同修改 45 4.套期会计披露 46 5.其他披露 51 5.1 指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债 51 5.2 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资 51 5.3 重分类 52 5.4 因终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的净利得/（损失） 52 IFRS 9银行业披露示例 普华永道  1 引言 本刊物以一家虚拟的银行为例，示范了与 IFRS 9 相关的披露。 我们列出了一家虚拟的银行在现实中有可能披露的一系列信息。但本刊物只是一个作为参考的工具，并未根据重要性考虑删减任何披露信息。因此，在实际使用时，本刊物中的某些披露信息可能不重要。 IFRS 9允许采用多种方法计量预期信用损失 (ECL)，而且在本刊物发布时行业中的操作实务仍在发展。银行需要考虑其自身的情况，来确定预期信用损失计量方法和适当的披露信息。本刊物中用作示例的方法是满足IFRS 9预期信用损失要求的一种可行方式，但本刊物并未就应当采用哪种方法提出任何观点。 使用本刊物 备注栏中给出了各项披露规定的出处。同时对以下部分补充了相关说明： (i) 说明了某些最具挑战性的领域， (ii) 列出了由于与该虚拟银行无关而未纳入示例的披露信息。 披露示例可能不是呈报财务报表披露的唯一可接受形式，如有满足IFRS相关披露要求的其他呈报方式，也是可以接受的。读者可以查询我们的IFRS披露检查清单，以帮助识别特定情况下相关但并未纳入本刊物的其他披露（例如本刊物的补充说明中强调的一些内容）。与此相反的是，在特定情况下，如果本刊物中列出的披露信息并不相关或不重大，则不应当采纳。 除本刊物涵盖的披露信息外，财务报告编制者还应考虑到当地法律和监管规定可能会要求作出的其他披露。特别是，本刊物并未涵盖强化披露特别工作组 (EDTF) 在其《预期信用损失模型对银行风险披露的影响》报告中提出的披露建议。 最后要指出的是，如果银行年报中除财务报表之外的章节中按照IFRS的规定作出了披露，那么这些披露信息也需要根据IFRS 9的要求进行更新。 IFRS 9银行业披露示例 普华永道  2 合并损益表 IAS1(10)(b),(10A) 截至12月31日止年度 IAS1(51)(c),(e) IAS1(113) 2018年 CU’000 2017年 CU’000 IFRS7(20)(b), 利息收入 10,010 8,059 IAS1(82)(a) IFRS7(20)(b) 利息支出 (7,852) (6,269) 净利息收入 2,158 1,790 IFRS7(20)(c) 手续费及佣金收入 1,391 1,326 IFRS7(20)(c) 手续费及佣金支出 (378) (392) 净手续费及佣金收入 1,013 934 净交易收益 421 323 净投资收益 188 90 IAS1(82)(ba) 信用减值损失 (530) (300) IAS1(82)(aa) 以摊余成本计量的金融资产终止确认产生的净利得/（损失） (12) 无 其他营业收入 12 30 其他营业收入净额 79 143 人员费用 (983) (1,057) 管理费用 (315) (351) 折旧和摊销 (451) (447) 其他营业费用 (278) (192) 营业利润 1,223 820 IAS1(82)(c) 按权益法享有联营企业和合营企业的收益份额 12 15 税前利润 1,235 835 IAS1(82)(d), IAS12(77) 所得税费用 (122) (20) IAS1(81A)(a) 本年利润 1,113 815 IAS1(81B)(a) 利润归属于： 本行股东 1,106 831 非控制性权益 7 (16) IAS33(66) 本年归属于本行股东的每股收益 （以每股CU计）： - 基本 0.90 0.82 - 稀释 0.78 0.70 上述合并损益表应与后附的附注一并阅读。 应用IFRS 9时新的列报或披露要求。 IFRS 9银行业披露示例 普华永道  3 普华永道观察 — 收入、费用、利得或损失及重分类项目的披露 IFRS 7第20段要求在综合收益表或附注中披露下列收入、费用、利得或损失： • 以下项目的净利得或净损失： - 以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债。其中，初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债与按照要求必须分类以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债的净利得或净损失应当分开披露。对于金融负债，计入损益与计入其他综合收益的利得或损失应当分开披露。 - 以摊余成本计量的金融负债。 - 以摊余成本计量的金融资产。 - 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资。 - 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资），且分别列示其在会计期内计入其他综合收益的金额，以及在终止确认时重分类至损益的金额。 • 针对以摊余成本计量或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资），以及不以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，披露利息收入总额和利息费用总额。 • 非以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和负债产生的，以及受托业务产生的手续费收入和支出。 在本财务报表示例中，假设银行选择在附注中披露上述信息。 此外，我们还注意到，对于选择不重述比较期间信息的银行，以前期间根据IAS 39采用的某些报表项目，如“可供出售类投资”虽然在实施IFRS 9之后不再适用，但仍然需要体现在比较期间的信息中。 根据新的披露要求，主体必须在损益表中单独列报以摊余成本计量的金融资产终止确认产生的利得或损失。以前期间的交易虽然也可能产生了这种利得或损失，但由于对比较期间的全部信息都不进行重述，所以也并未重述该利得或损失。 因不适用于本集团而未作出的披露 随着IFRS 9的发布，《国际会计准则第1号 — 财务报表列报》”(IAS 1) 相应进行了修订并增加了第82(ca)和82(cb)段。这些规定要求主体在损益表中列示以摊余成本计量的金融资产重分类至以公允价值计量且其变动计入损益而产生的利得或损失，以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类至以公允价值计量且其变动计入损益而产生的利得或损失。我们预计在实务中很少会根据IFRS 9进行这种重分类，因此未作出披露示例。 IFRS 9银行业披露示例 普华永道  4 合并综合收益表 截至12月31日止年度 2018年 CU’000 2017年 CU’000 IAS1(81A)(a) 本年利润 1,113 815 可能重分类至损益的项目 可供出售资产的净收益 无 20 可供出售资产投资在处置时重分类至损益的净收益 无 12 IAS1p7(da) 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资的净收益 12 无 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在处置时重分类至损益的净损失 (3) 无 境外经营的外币报表折算差额 10 (10) 净投资套期 - 计入其他综合收益的套期净收益 (9) 8 IAS1(82A) 按权益法核算享有联营企业和合营企业的其他综合收益份额 2 – 现金流量套期 - 计入其他综合收益的套期净损失 (62) (53) - 重分类至损益的净额 21 – IAS1(91) 上述项目的相关所得税 6 4 不会重分类至损益的项目 IAS1(7)(d), IFRS7(20)(a)(vii) 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的净收益 5 无 IAS1p7(f) 指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债的信用风险变动导致的公允价值变动 (37) 无 IAS1(82A) 按权益法核算享有联营企业和合营企业的其他综合收益份额 (1) – IAS1(82A),IAS 19(120)(c) 离职后福利义务的重新计量（税前） 29 39 IAS1(91) 上述项目的相关所得税 1 (8) 本年其他综合收益的税后净额 (26) 12 IAS1(81A)(c) 本年总综合收益 1,087 827 IAS1(81B)(b) 总综合收益归属于: 本行股东（合计） 1,080 843 非控制性权益（合计） 7 (16) 1,087 827 上述合并综合收益表应与后附的附注一并阅读。 应用IFRS 9时新的列报或披露要求。 IFRS 9银行业披露示例 普华永道  5 合并资产负债表 IAS1(10)(a),(54) 于12月31日 IAS 1(51)(c),(e) IAS 1(113) 2018年 CU’000 2017年 CU’000 IAS1(60),(66) 资产 IAS1(54)(i) 现金及存放中央银行款项 6,655 4,343 IFRS7(8)(f) 银行贷款及垫款 12,009 8,050 IFRS7(8)(f) 客户贷款及垫款 86,514 76,520 IFRS7(8)(a)(ii) 交易性资产 8,487 10,880 IAS1(59) 套期衍生工具 2,153 1,654 IAS1(55) 证券投资 8,765 4,987 IAS1(54)(e) 联营企业和合营企业投资 147 141 IAS1(54)(a) 固定资产 1,927 2,037 IAS1(54)(c) 无形资产 279 360 IAS1(54)(o) 递延所得税资产 358 334 IAS1(55) 其他资产 2,511 2,641 总资产 129,805 111,947 负债 IFRS7(8)(g) 同业存放 40,395 33,469 IFRS7(8)(g) 客户存款 64,987 57,953 IFRS7(8)(e)(ii) 交易性负债 4,324 3,706 IFRS7(8)(e)(i) 指定为以公允价值计量的金融负债 1,791 1,717 I