2017年亚太区税务复杂性调查报告：流沙之境,转型年代的风险与变革

流沙之境：转型年代的风险与变革2017年亚太区税务复杂性调查 序言 1主要调查结果与相关启示 2亚太区税务环境 6税务战略及规划 21税务对企业的影响 24展望 29附录I：受访者资料 37附录II：亚太区各税收管辖区税率 40所得税与资本利得税税率 41 预提税税率 42其他税收 43征管惯例和流程 49附录III：联络人 51目录 Shifting sands: risk and reform in uncertain times | Preface流沙之境：转型年代的风险与变革 | 序言1德勤2017年亚太区税务复杂性调查报告新鲜出炉，这亦是德勤第三次推出本调查报告。1 我们正身处瞬息万变、引人瞩目的时期，近期美国及欧洲的政治形势或将显著改变全球经济格局。对于亚太区而言，变化多元，得失参半。亚太区内每个国家和地区均有其独特性，意味着各国政府和企业对于各自经济环境和当地税务环境的展望亦迥然不同。几乎所有人都认同变革在即，但无人知晓的是：究竟会发生哪些变化？又将如何变化？如何应对或超越？全球贸易政策正在转型。越来越多的国家开始采取措施，聚焦业务本土化、减少对外贸伙伴的依赖、并出台更为严格的移民政策。这些举措有可能导致即期与远期对亚太区的投资有所下降。然而，也有一派观点认为这种可能性不大，因为部分企业将更多经营活动转移回国内，可能致使其竞争力相应降低。另一方面，随着美国退出《跨太平洋伙伴关系协定》，中国可能着手推进围绕国际贸易的对话及磋商，并能争取到更有利的贸易条件。区域贸易增长显然是亚太区的一大要务，将对亚太区众多国家的经济形势产生重大影响。大环境并不明朗，各国政府在打造良好的营商环境的同时，也寻求保护国家税基、提升应得的税收收入，竭力在二者的拉锯间找到平衡。全球多国之间的税收竞争由此产生，令企业所得税税率再现降低趋势。亚太区国家亦正尽力保持或提升其在全球的税收竞争力。亚太区许多国家的经济增速已然趋缓，由此，税收政策对于吸引投资的作用愈发重要。同时，增加税收收入的压力以及各国税务机关间信息共享的趋势，料或导致税务稽查的频次和力度有所上升。经合组织税基侵蚀和利润转移（BEPS）15项行动计划旨在打击全球逃税避税行为，已使全球税务环境发生翻天覆地的变化。自2015年10月正式发布BEPS报告以来，各国政府便开始积极修订现行税法并制定新规。企业已见证其经营所在国政府应对BEPS行动计划的措施，根据其全球业务版图、经营模式及战略重点，企业需要衡量这些措施所带来的影响，甚至反思其全球运营架构。2017年亚太区税务复杂性调查正是在如此多变的背景下开展的，以期广泛了解各方看法，明晰亚太区税务环境的发展趋势。1. 该调查于2011年首次推出，2014年发布第二次报告。序言亚太区331名高管参与了本次德勤亚太区税务复杂性调查。受访者概况请见附录I。在此，衷心感谢所有参与本次亚太区税务复杂性调查的受访者。遍及亚太二十个税收管辖区的德勤税务专业人士热忱欢迎您分享更多见解及反馈。 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示2主要调查结果与相关启示 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示3本次调查结果显示，自上期调查以来的三年期间，亚太各税收管辖区税务环境复杂性不断升级。在税收政策瞬息万变的大环境下，随着BEPS相关举措在众多税收管辖区落地实施，受访者对于其公司税务战略愈加谨慎。鉴于亚太区主要税制的可预见性及一致性长期受到质疑，且税收体系的公正性在 某种程度上也令人缺乏足够的信心，这种谨慎态度可谓顺理成章。政府面临保护税基的重压面对充满不确定性的全球经济环境，亚太区各国正竭力从跨境经营活动中争取获得相应的税收份额。于2017年7 月1日上任的香港特区行政长官林郑月娥女士在赢得选举后的首次公开讲话中指出，香港亟需进行税制改革以提升竞争力。她表示，“我的税收理念并不完全是‘越多越好’。有时候确实需要减少税款征收。”各国吸引外商投资的主要机制之一是降低企业所得税税率。受访者认为，在影响企业进入或退出某些税收管辖区的决策中，企业所得税是最为重要的税务考量因素。各国政府也致力于最大程度地确保本国能够获得在其辖区内运营的企业所图 1: 亚太区税务格局一览需缴纳的税金。在澳大利亚、中国大陆、印度和日本等较大的税收管辖区内，大部分受访者表示税务机关的稽查堪称严厉，许多受访者还认为稽查频次正日渐频繁。由此可见，税务争议可能愈演愈烈，稽查力度也将不断加大。而争议解决流程在许多管辖区内可能十分冗长。企业渴求的税制可预测性及一致性仍难以兑现自我们首次启动税务复杂性调查以来的七年时间里，对于影响企业决策最重要因素的观点已发生变化。在2010年，受访者认为低复杂性及高可预测性是影响企业决策最大的因素；而三年后，绝大多数受访者认同税务环境的高度一致性至为关键。2017年，可预测性已然成为重中之重，一致性紧随其后。低复杂性退居第三，可能是因为多数人已确定亚太区税务环境将更趋复杂。由于外部环境愈发难以预测，企业行事将更为谨慎，并尽其所能寻求可预测性。企业认为，中国大陆、印度、印度尼西亚等最大的发展中经济体在可预测性方面与投资者的预期仍有不少差距。重点摘要 •政府在确保税基平稳的重压之下，税制改革与日益频繁的税务稽查将广受瞩目。 •尽管企业渴求税制的可预测性和一致性，这一诉求目前仍难以兑现。然而，在种种莫测的变化中，纳税人期待的终究还是稳定性。 •各国政府和企业均视BEPS为重中之重。BEPS的落地将促使亚太区部分国家进行税务法律法规的变革。 •经济环境的不确定性令企业的税务战略渐趋保守。 •由于各辖区的税务环境可能相差甚远，在亚太多个管辖区开展业务的跨国企业需多方权衡。外部环境各国动向国际发展企业唯“变”不变市场竞争力/经济要务BEPS落地及实施税收法律法规税收征管经合组织B EP S15项行动计划投资决策税务战略合规事项 •经合组织建议如何落地取决于各国对本国税收法律法规进行立法修订以及修改与其他管辖区的税收协定，然而，合规事项及商业模式是或将受到显著影响的两大关键领域，企业应立即着手予以评估，以及时管理风险。 •不确定的全球环境 •贸易政策发生变化 •经济增速放缓 •吸引外资以保障税基，并最大程度地维护自身的税收利益 –降低企业所得税税率 –增加税务稽查频次及力度 •根据BEPS最终方案实施税制改革 •完善税收征管体系 •审慎对待海外投资 •寻求具备可预测性及一致性的税务环境 •税务申报及合规工作负担加重 •税务战略变得更加稳健 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示4“根据我们的经验，澳大利亚税务局（ATO）的稽查当属最为激进之列，但无论在亚太区还是在整个全球范围内，与ATO比肩的情况也并不鲜见。”——澳大利亚受访者就各税收管辖区需要进行哪些改革这一问题，受访者认为提高税制可预测性及一致性是重中之重。改革内容包括提高税务稽查效率和质量、加强税务官员业务培训、以及在制定税收政策时进一步征询公众意见。为提高税法适用的一致性，亚太区多个辖区的政府正在着手进行税制改革以加强税务管理。鉴于众多受访者所在企业于复杂、不可预测及缺乏一致性的税务环境中运营，企业与税务机关的关系对于管理税务事项及降低税务风险至关重要。参与本次调查的大多数受访者表示，意欲在近年内巩固与税务机关的关系。BEPS是各国政府及企业的重中之重受访者普遍认为，使国内政策与BEPS行动计划相一致是亚太区税制改革的头等要务。各国政府也持相同观点，多个税收管辖区将推行税制改革，遵循BEPS建议调整本国税收立法。在本次调查中，受访者亦比三年前明显更加关注BEPS。随着各国政府制定并实施与全球标准接轨的新政策，BEPS将对全球税务格局带来重大影响，这一点已成为普遍共识。跨国企业正通过转变业务模式或调整利用资源等多种渠道为迫在眉睫的变革做好充分准备，以期满足全面升级的申报要求。这可被视作为亚太区税制发展的积极信号。亚太地区许多国家亟需更新税制、实现税收制度现代化早已是普遍共识，而各国通过遵循BEPS方案予以兑现将更为步调一致，远胜于分别采取单边行动。税务战略更为保守基于上述观察，可以预见，受访者推行激进税务战略的可能性较以往将有所降低。在本年度调查中，四分之三的受访者流露出了这种谨慎态度，表示如果某项税务规划有过于激进之嫌，便不会实施这一方案。而在2014年仅有百分之四十的受访者表现出这种审慎立场。在上期调查后的三年期间，公众越发关注企业作为纳税人所承担的社会责任。在多个较大的税收管辖区中，跨国企业卷入税务争议并引起媒体对税务规划进行密集报道，提高了公众 对这一领域的认识。鉴于公司声誉可能因此遭到巨大损害，公司管理层及董事会不得不在制定公司税务战略时再三考量此类风险。 流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示流沙之境：转型年代的风险与变革 | 主要调查结果与相关启示5若干大型企业集团已亲眼目睹重大跨境税务问题所引发的媒体和公众关注。这些问题的负面影响会造成巨大的声誉风险，因而愈发得到公司管理层及董事会的密切关注。在亚太地区跨税收管辖区运营需要多方权衡亚太区各国税务环境表现出不同的局面。部分税收管辖区，如香港和日本，能提供投资者所寻求的稳定税务环境。而另一方面，如中国大陆和印度等国家虽拥有巨大的发展潜力，但其社会、经济及税务环境更具挑战性。本次调查结果显示，对亚太区中这两类不同经济体的看法亦是大相径庭。受访者普遍对较为发达税收管辖区的税务环境感到满意，同时认为新兴经济体在税务环境的可预测性及一致性方面存在巨大的提升空间。因此，受访者大都表示近年会投入更多时间和资源来管理中国大陆和印度的税务事项。以下章节将为您具体呈现调查结果并深入解读探讨以上观点。请您继续拨冗阅读，全面感知亚太区的税务环境。“虽然BEPS将提升全球税收环境的透明度，