增值税改革对津巴布韦的财政和分配影响

增值税改革在津巴布韦的财政和分配影响 Dhiraj Sharma Tawanda Chingozha Maya Goldman Indira Iyer Victor Steenbergen © 2025 国际重建与发展银行 / 世界银行 1818 H Street NW, 华盛顿特区，DC 20433 电话：202-473-1000；互联网：www.worldbank.org 这项工作是世界银行工作人员及外部贡献者的成果。本工作中表达的研究发现、解释和结论并不一定反映世界银行、其执行董事会或其所代表政府的观点。世界银行不对本工作中包含的数据的准确性作出保证。本工作中任何地图上所示的边界、颜色、名称和其他信息并不代表世界银行对任何领土的法律地位作出任何判断，也不表示对上述边界或其接受的支持或认可。本条款中的任何内容均不构成或被视为对世界银行特权与豁免权的限制或放弃，所有这些特权与豁免权均特别保留。 权利与许可 —请按照以下格式引用该作品：Sharma, Dhiraj; Chingozha, Tawanda; Goldman, Maya;归因Iyer, Indira and Steenbergen, Victor (2025). “增值税改革在津巴布韦的财政和分配影响。世界银行 ，华盛顿特区：世界银行。 —如果您翻译此作品，请添加以下免责声明：翻译 归因：此翻译非世界银行制作，不应被视为世界银行官方翻译。世界银行不对本翻译中的任何内容或错误 负责。 —如果您对这部作品进行改编，请随作品一并添加以下免责声明：适应 归属：这是世界银行原创作品的改编。改编中表达的观点和意见 solely 负责作者或改编者的责任，并不代表世界银行的支持。 —世界银行不一定拥有内容中每个组成部分的所有权第三方内容 包含在工作之内。因此，世界银行不保证工作内包含的任何第三方拥有的个体构件或部分不会侵犯第三方权利。由于这种侵权行为引发的索赔风险完全由您承担。如果您希望重新使用工作中的任何构件，您的责任是确定该重复使用是否需要获得许可，并从版权所有者那里获得许可。构件的例子可以包括，但不仅限于，表格、图形或图片。 所有关于版权和许可证的查询应致世界银行出版物，世界银行集团，美国华盛顿特区西北H街1818号，邮编20433；电子邮件：pubrights@worldbank.org. 增值税改革在津巴布韦的财政和分配影响1 Dhiraj Sharma Tawanda Chingozha Maya Goldman Indira Iyer Victor Steenbergen 2025年2月 摘要 国内收入动员能力的提升对于津巴布韦来说极为重要，以创造财政空间来吸收准财政支出并支持宏观经济稳定。2023年11月，津巴布韦宣布了增加额外税收收入的措施。这包括仅将增值税零税率限制在出口上，以及将增值税免税范围缩小到少数必需品。本报告对增值税税差进行了分析，并使用部分财政影响分析框架来分析改革的福利和分配后果。2024年预算中宣布的变化预计将增值税收入增加占GDP的0.88%。但这也使得贫困人口增加了1.4个百分点，不平等度提高了0.14个百分点。这一模式与国际证据一致。因此，任何增值税改革都必须伴随着具有横向扩展的补偿机制，即更广泛地覆盖较贫困的家庭。仅关注现金转移计划的当前受益者，由于其对总人口和贫困人口的覆盖水平极低，因此在恢复福利水平方面是无效的。这可以通过新增值税征收的一部分实现。津巴布韦没有统一的社会登记册和针对最贫困家庭的指标。因此，建立补偿机制需要大量投资于建立全国性的社会登记册和开发针对社会现金转移的有效目标机制。 关键词：增值税，增值税豁免，分配分析，现金转移，微观模拟 I. 引言 税收和转移支付可以作为有力工具，影响一国市场的收入分配，以减少贫困和不平等。实现这一目标的常见方法之一是针对被认为占贫困家庭总体消费较大比重的商品，提供较低的价值增值税（VAT）税率或VAT豁免。因此，许多国家采用标准税率对耐用消费品和奢侈品（如空调、汽车）征税，而基本和必需品，如食品、糖和药品，则免税或实行零税率。 尽管增值税被广泛使用，但有证据表明增值税不是一个有效的资源再分配方式。例如，一项来自六个低收入和中收入国家的研究表明，优惠增值税具有减少贫困的效果，但它并没有很好地针对贫困家庭。一个更有效减少贫困和不平等的方式是扩大增值税基数，并将增加的收入重新分配给针对贫困家庭或全民现金转移计划（Warwick et al., 2022）。 在2023年11月，津巴布韦宣布了各种措施以增加额外税收收入。这些措施包括改革只对出口商品征收增值税零税率，以及将增值税免除应用于少数必需品。减少可享受增值税免除的商品数量将增加税基和收入。然而，免除通常首先以使增值税更进步或有助于实现更公平的征税后收入分配的论据来justify。因此，理解增值税结构变化的福利和分配影响是非常重要的。这也为采取补偿机制提供了可能性，例如，现金转移将一部分税收支出的收益重新分配给低收入家庭，以补偿增值税免除取消所导致的“损失”。这有助于确保财政改革实现国内收入动员，同时确保改革是公平的和减少贫困的。 在本文中，我们将增值税差距分析与部分财政影响分析框架相结合，以评估2024年预算中宣布的改革的财政和分配影响。接下来的章节描述了现有的增值税结构和拟议的改革（第二部分），方法与数据（第三部分），以及主要发现（第四部分）。最后，第五部分以政策建议结束。 第二章增值税结构在津巴布韦及拟议的变更 增值税在津巴布韦的历史 增值税是一种基于消费或目的地的间接税，对应税商品和服务的消费或供应征收（ZIMRA, 2023; Mpofu, 2022）。在全球范围内，增值税占政府收入的五分之一（Keen & Lockwood, 2007）。在津巴布韦，自2009年以来，增值税已成为最大的税收收入贡献者，超过了作为该国主要收入来源的工资所得税（PAYE）（Maveneka, 2011）。增值税（连同进口增值税、附加税以及关税和消费税）构成对某些基于消费的群体征收的间接税。它在价值链的不同阶段征收（Munyoro etal., 2018）。它对交易而非收入或利润征收，以及对服务的进口和商品的进口征收（ZIMRA, 2023）。在津巴布韦，增值税受国家《增值税法》（第23章第12节）和2003年法规SI 273的监管。增值税基于交易征收，因此，无论经营者是否盈利，他们都负有在价格上征收该税的责任（Munyoro et al., 2018; Mpofu, 2021）。 今天的税收体系可以追溯到20世纪90年代由国际货币基金组织和世界银行领导的改革，这些改革旨在建立一个政治上独立的收入机构，用增值税取代销售税以遏制逃税（周和马达肯尼，2013年）。另一个推动用销售税替代的动机是建立一个更公平、更有效动员收入且管理上更简单的税收架构（穆尼奥罗等人，2018年）。20世纪90年代的税收改革还建议将纳税人基础划分为微型、小型、中型和大型群体（周和马达肯尼，2013年），以便税务管理更好地满足他们的不同需求。截至2023年，增值税类别/群体的不同段落的营业额阈值显示在表1中。 未进行增值税登记属于增值税法（第12章：第12条）下的违法行为。如果运营商未进行增值税登记，但其年度销售额超过最低门槛（在2024年之前为40,000美元，之后为25,000美元），税务专员可强制登记运营商，他们将被要求支付任何应付税款、利息及罚金（ZIMRA，2023）。还有一些其他的经济活动，运营商不强制要求进行增值税登记。此名单包括专门从事免税供应的运营商、从事私人/休闲活动的人、员工为其雇主提供的服务，以及年应税营业额低于25,000美元的小商户。 津巴布韦实行四种不同的增值税税率。这些分别是15%的标准税率、对生皮出口征收5%的税率以及未加工铬的20%税率。2并且，根据增值税条例，特定商品和服务适用0%税率。所有商品和服务默认适用15%的标准税率，除非明确标注为零税率或增值税豁免（PWC，2023年）。零税率之前适用于出口到国外地址的津巴布韦商品，以及增值税条例中列出的基本食品商品。注册操作者的税务义务是销售额的输出税与采购/输入材料的输入税之间的差额，其中ZIMRA有义务在输出税低于输入税的情况下向操作者退款（ZIMRA，2023年）。 增值税可以直接增加政府收入，但其间接效益是提高了整个税收管理体系（Keen & Lockwood,2007）的效率。在津巴布韦的背景下，通过强制使用记录应税交易以最小化损失的工具来征收增值税可能是一个税收管理体系改进的良好例子（Maveneka, 2011）。自2017年4月1日起，ZIMRA引入了一种预提税制度，规定注册并指定的增值税运营商需要从支付给其他被指定为需缴纳增值税预提税的注册运营商的任何金额中扣除三分之二的输出税（Grant Thornton, 2022）。指定运营商随后在其增值税申报表中申索被扣除的三分之二成分（Grant Thornton, 2022）。在2024年，还对与任何非增值税注册公司的交易引入了额外的5%预提税（即非正式部门）。表2显示了过去几年中选定的增值税变化的时间线。 2024年增值税结构变化 为了增加国内税收动员，津巴布韦政府在2024年预算中宣布，大多数之前免税的基本商品将被转移到免税范围。3状态，以及其他（例如石油 jelly）调整到标准税率（表2）。一些之前在免税清单上的物品，如鱼（和水产品）和肉类，也将被调整为标准税率。根据预算宣布和随后的《2024年第15号法定文件》（SI 15 of 2024）公布，之前零税率的初级商品现在免除税收，而零税率现在主要适用于出口。因此，如大米、糖、鱼（和水产品）和肉类等物品现在将被调整为标准税率，以及石油 jelly 和浴皂。增值税免税供应的例子包括金融服务、自来水和电力等。 国内使用，以及市政税率（ZIMRA，2023）。在进入津巴布韦时，儿童服装、印刷书籍以及几乎所有食品项目都被归类为零税率（ZIMRA，2023）。请参阅附件中的表A1，以了解项目的分类，以及它们在2024年之前和之后的按标准、免税和零税率类别的分解。 限制增值税免税或零税率商品的数量，可能通过提高增值税征收的效率和中立性来增加财政收入（Warwick等人，2022年）。然而，这也可能损害低收入家庭，从而损害政府关于公平和进步税收政策的宗旨。因此，津巴布韦可能需要考虑补偿机制来补充取消增值税免税措施。这有助于确保财政改革实现国内收入动员，同时确保改革是公平且有助于减少贫困。 第三章数据和建模方法，用于模拟增值税改革的影响 数据 本分析使用了多个数据来源。家庭消费信息来自2017年贫困、收入、消费、支出调查（PICES）。该调查从超过30,000个家庭收集了详细的消费和收入信息。食品消费数据通过30天日记法收集，家庭填写日记，记录每天消费的物品及其来源：市场购买、自产、实物支付、礼物或社会转移。非食品支出的数据通过30天回忆法收集，家庭报告了前一个月在各种非食品上的总支出。津巴布韦官方的福利衡量指标是人均消费。理论上，在津巴布韦这样的长期生活水平设置中，收入波动且非正式，消费是一个更好的衡量指标。 没有更近期的供给与使用表（SUT），我们使用为2012年开发的表格。供给与使用表包括两个相互关联的表格：供给表和使用表。供给表显示了在一定时期内一个国家商品和服务的可用性，包括国内生产和进口。使用表显示了商品和服务在国家作为中间或最终商品的使用情况。2012年津巴布韦的供给与使用表提供了关于120个产品类别总供应量的信息，以及它们在36个部门作为最终消费、出口或中间消费的使用情况。 信息关于增值税的征收和结构来自不同的来源。关于总增值税和部门增值税的信息来自津巴布韦财政部和ZimRA。我们主要依靠增值税法案和增值税规章来了解不同供应品的税率。在适用税率是 在增值税法案和法规中均不明确的情况