通过法律设计加强税收治理

通过法律设计加强税收治理 莉迪亚·索弗罗娜、克里斯托夫·瓦泽泽格尔斯和Brendan CrowleyWP/2 5/17 国际货币基金组织工作论文描述在...的研究作者（们）的进步并已发表至引发评论并鼓励辩论。IMF工作论文中表达的观点是作者（们）的，不一定代表国际货币基金组织（IMF）、其执行董事会的观点，或国际货币基金组织管理层。 2025一月 法律部门国际货币基金组织工作论文 经Alessandro Gullo授权分发，2025年1月通过法律设计加强税收治理由Lydia Sofrona，Christophe Waerzeggers和Brendan Crowley准备 国际货币基金组织工作论文描述作者（们）正在进行的研究，并公开发表以征求评论和促进讨论。国际货币基金组织（IMF）工作论文中表达的观点为作者（们）的观点，并不一定代表IMF、其执行董事会或IMF管理层的观点。 摘要：有效的税收体系将它们的治理安排建立在法律之上。本文建立了一个分析框架，从中可以推导出良好税收治理的核心法律原则，以指导各国设计和完善行政与税收程序的法律框架。然后，本文应用此分析框架推导出应嵌入税收行政法律中的关键法律特征——包括对半自治收入机构的额外考虑——以及税收程序，以确保税收行政权力与充足的纳税人保护之间的平衡。 推荐引用：Sofrona, Lydia, Waerzeggers, Christophe 和 Crowley Brendan. 2025. “通过法律设计加强税收治理”。国际货币基金组织工作论文 No. 25/17。国际货币基金组织。华盛顿特区。 工作论文 通过法律设计加强税收治理 由Lydia Sofrona, Christophe Waerzeggers和Brendan Crowley编制 目录 引言 ......................................................................................................................................................... 3 A.税收治理：概念与一般原则 ............................................................................. 4B.税收管理和税务程序中的治理：核心原则 ............................................ 6 第二章治理安排在税务管理中 ............................................................................. 7 A. 核心税务治理原则 .................................................................................. 8B. 法律设计考虑因素 ................................................................................................................... 11C.在半自主性收入机构方面的额外考虑 ............................................. 16 第三部分税务程序中的治理安排 .................................................................................. 21 A. 核心治理原则 .................................................................................................................... 21B. 法律设计考虑因素 ................................................................................................................... 23C. 通过税收程序中的治理安排确保足够的纳税人保障 ..................................................................... 25 第四章 结论 ......................................................................................................................................... 28 程序；清单 ..................................................................................................................................... 29 附件II. 授权条款和使命声明示例 .......................................................... 34 附件III. 加拿大税务机构法中的机构监管和问责条款 ... 39 参考文献 ......................................................................................................................................................... 41 箱 框 1. 员工诚信框架的基本设计要素................................................................................ 9 框 2. 关于授予法人资格的规定示例................................................................ 17 框 3. 希腊：财政部与独立税务机关（IAPR）之间关系的法定框架....................................................................................................................................... 18 框 4. 在税程序立法中建立治理框架的步骤...................................... 23 框 5. 成功引入税程序法的必要步骤........................................................................... 24 框 6. 主要税务管理权力及其对基本纳税人权利的影响 .............................. 26 数据图1. 税务行政和税务程序的核心治理原则 ................................................ 7图2. 拖拉机自由裁量权的常见领域 .............................................................................................. 11图3. 税务行政法律框架：确保功能 ............................................................. 16 引言 源自于希腊语的‘kubernan（引导）1“治理”一词的含义因使用语境的不同而有所差异。在公共行政的背景下，“治理”通常指的是政府权力和职能的行使、责任履行以及公共资源管理所涉及的一系列制度、规则、机制和既定实践的结合。相应地，“良好治理”是一个更具质的内涵的概念，因为它暗示了治理的质量会影响其有效性。2经济治理的经济方面包括行政效率和政策有效性。它们还包括公平和平等的概念，因为在一个治理体系实施中的公正性严重不足——与它体现的社会或政治偏好不同——可能会削弱对机构、法律和政策的信任及遵守，从中期到长期对经济目标造成不利影响。3良好的公共治理也包含一个重要的财政组成部分，因为它涉及到公共资金的筹集、管理和支出。 在一个基于法治的政府体系中，治理安排需要由设计精良且全面的法律框架来支撑。在设计和实施改革的过程中，这一点尤为重要，因为治理安排往往是确保改革与现有规则、结构和机构适当互动的关键。在法治薄弱且腐败系统化、普遍化的环境中，采用强大的法律框架可以作为更广泛努力的一部分，帮助缓解这些挑战。本文主要关注法治相对健全的国家背景。 征税和执行税收是主权和公共权力行使的核心表现。为了确保与该项权力相关的权力得以以透明和公正的方式行使，必须建立适当的治理安排以确保尊重纳税人的权利，促进自愿遵从，并且在需要采取强制遵守行动时，必须有适当的纳税人保障措施。 相反，税收体系中的治理漏洞削弱了政府征收收入和滋生腐败的机会。财政收入不足进而导致或加剧财政不平衡、赤字和债务累积，并损害公共服务。4税收制度的治理不善还可能导致更多隐性和可能更狡猾的后果，这些后果与行为方面有关：它可能催生根深蒂固的“创新合规”文化和低税收道德。5在腐败行为进一步侵蚀公众对政府的信任之际。为了减少腐败的机会，机构需要持续升级，以跟上技术和不当行为机会的发展带来的新挑战，并确保流程的完整性，尤其是在高风险领域（例如，采购、税务管理、国有企业），并促进有效的内部管理。 控制。6一个鼓励税务合规的关键因素是培养纳税人对于税制的信任。为了实现这一目标，税务机关需采取一系列措施。7需要且必须被看作是一个基于规则、透明、公平且负责任的机构。 在税收系统中存在治理漏洞的地方，它们通常可以追溯到支撑税收系统的法律框架的弱点，包括机构和程序方面。.8在这些地区的税法设计薄弱，可能通过促进“腐败合法性”的状态来助长腐败：法律盲区、不必要的复杂性和模糊性提供了充足的机遇，便于税收官员对纳税人为“协商解 interpreting”和“创造性执行”税法进行敲诈，反倒是纳税人“创造性地”执行其税收义务。 因此，加强法律框架是必要的——尽管它本身不足以解决税制中的治理漏洞。成功的几率在不存在系统性腐败的地方更高。9并且当国家在相互支持的机构方面取得多项改进时。例如，如果税收法律简化并且减少税收官员的自由裁量权，对税收管理的改革将获得更大的收益。10本文提出一个分析框架，探讨了良好治理税收体系所需的关键法律设计特征，特别关注支持税收行政运作的必要法律安排及其与纳税人的互动方式。它并未涉及更广泛的税收政策、制度性和运营问题，这些问题也可能对税收体系的治理产生重要影响。 本论文结构如下所示：第一部分概述了一些更广泛的税收治理考虑因素，并提出了一套税收管理和税收程序的核心治理原则。第二部分和第三部分将这些核心原则应用于推导出加强税收管理（第二部分）和税收程序（第三部分）治理安排的关键法律原则。最后，第六部分提出了一些结论。 I. 税务治理：概念与核心原则 A. 税务治理：概念与基本原则 税收治理可以被定义为一系列协调一致的规定和机构，全面规范税收体系。它不仅包括税收管理的制度治理，而且超越了这一点，涵盖了税收体系的其他主要方面：税收政策和法律设计、立法过程、税收征收和监管。 8尽管本文的重点在于税法框架的后者方面，但系统性风险可能出现在其他