银行间同业拆借利率 (IBOR) 改革 —— 包括新披露规定在内的广泛讨论

© 2020 KPMG IFRG Limited是一家英国有限责任公司。版权所有，不得转载。银行间同业拆借利率 (IBOR) 改革—包括新披露在内的广泛讨论2020年1月31日初步决议、潜在修订及新的披露规定焦点− 第一阶段的例外情形不再适用后，有效性评估可以重置为零− 对其他国际财务报告准则（IFRS® Standards）的潜在修订 — 适用于保险公司和 租赁合同− 对银行间同业拆借利率改革的第二阶段提出新增披露要求− 下一步 — 在2020年第二季度征求意见稿发布前，可能进行第二阶段的最终讨论一月份的讨论结果表明，第二阶段的范围较上一阶段更广泛。在2020年1月的会议上，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board）讨论了以下两者之间的相互影响，即：1）第二阶段初步决议，与 2）终止应用第一阶段对《国际财务报告准则第9号 — 金融工具》(IFRS® 9 Financial Instruments ) 和《国际会计准则第39号 — 金融工具：确认和计量》(IAS® 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement ) 所作修订的要求。国际会计准则理事会还讨论了银行间同业拆借利率改革对其他国际财务报告准则的潜在影响以及第二阶段的披露要求。第一阶段例外情形不再适用根据《 国际会计准则第39号》，如果套期关系的回顾性评估1是基于累计公允价值变动，那么当针对回顾性评估的第一阶段例外情形不再适用时，套期可能会失败。这是因为，第一阶段的例外情形允许套期继续进行，即便套期的实际结果不在80％到 125％的范围内。因此，国 际会计准则理事会初步决定对《国际会计准则第39号》进行修订，要求在例外情形停止适用之日，有效性的重新评估应重置为零，该规定仅可用于评估回顾有效性。此外，国际会计准则理事会还初步决定不再对第一阶段其他例外情形的停止适用提供额外指引或作出修订。 1.回顾性评估 — 套期的实际结果（即在多大程度上抵销了套期风险所导致的公允价值或现金流量变动）是否在80％到125％的范围内。Chris Spall合伙人 毕马威英国“国际会计准则理事会第二阶段的讨论已近尾声，着重指出改革的影响可能超出套期关系和金融工具的范围。财务报表编制者应确保财务报表完整、准确地反映出与银行间同业拆借利率有关的所有事项。”Chris Spall, 毕马威国际财务报告准则 金融工具全球主管 © 2020 KPMG IFRG Limited是一家英国有限责任公司。版权所有，不得转载。2 | 银行间同业拆借利率 (IBOR) 改革 — 包括新披露在内的广泛讨论对其他国际财务报告准则的潜在修订国际会计准则理事会初步决定在《国际财务报告准则第16号 — 租赁》(IFRS 16 Leases) 中为承租人提供一个简便实务操作方法，允许承租人按照现有用于核算浮动利率变化所导致租赁付款额变化的指引 2 ，来核算由银行间同业拆借利率改革直接导致的租赁修改。国际会计准则理事会亦建议修订《国际财务报告准则第4号 — 保险合同》(IFRS 4 Insurance Contracts)，以便采用《国际会计准则第39号》的保险公司亦可应用相 关修订和简便实务操作方法，来核算由银行间同业拆借利率改革直接导致的修改。但是国际会计准则理事会指出，《国际财务报告准则第13号 — 公允价值计量》(IFRS 13 Fair Value Measurement) 和《 国际财务报告准则第17号 — 保险合同》(IFRS 17 Insurance Contracts) 中的现行指引足以应对有关银行间同业拆借利率改革的事项。它 同时指出，当前的国际财务报告准则已提供足够的指引，可用于核算银行间同业拆借利率得以替代对折现率及其估值的潜在影响。对银行间同业拆借利率改革的第二阶段提出新增披露要求从银行间同业拆借利率向替代基准利率的过渡可能对公司的业务、财务报表、风险敞口以及如何管理这些风险产生更为广泛的影响。因此，国 际会计准则理事会初步决定修订《国际财务报告准则第7号 — 金融工具：披露》(IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures)，要求企业提供以下信息：为便于使用者了解......企业应披露......企业因银行间同业拆借利率改革而面临风险的性质、范围和程度，以及企业如何管理这些风险 −继续以面临改革的银行间同业拆借利率为参照的金融工具的账面金额，包括衍生工具的名义金额（按照重大的银行间同业拆借利率风险敞口分类） −企业在评估修改时，如何就所面对的每一个重大替代基准利率，确定基础利率和相关调整 −银行间同业拆借利率改革在多大程度上改变了企业的风险管理战略和管理这些风险的方法企业从银行间同业拆借利率向替代基准利率进行过渡的进展情况，以及如何管理过渡进程 −企业如何管理从银行间同业拆借利率向替代基准利率进行过渡，以及报告当日的状况/进展情况下一步国际会计准则理事会预计在下次会议上进行第二阶段的最终讨论。国际会计准则理事会将讨论上述修订建议，包括是自愿还是强制采用、生效日期、过渡规定以及应循程序的步骤。银行间同业拆借利率改革第二阶段的征求意见稿预计在2020年第二季度发布。查阅其他更新信息并联系企业在毕马威的联系人，以进一步了解国际会计准则理事会的初步决议。2.《国际财务报告准则第16号》第42段(2)和第43段 home.kpmg/ifrs刊物名称：《 银行间同业拆借利率 (IBOR) 改革 — 包括新披露在内的广泛讨论》发布日期： 2020年2月© 2020 KPMG IFRG Limited 是一家英国有限责任公司。版权所有，不得转载。© 2 020 本 刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“ I BOR reform – Broad discussions including new disclosures”（“原文刊物”）的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致，应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG L imite d所有，原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的注册商标或商标。毕马威国际财务报告小组 (KPMG International Standards Group) 是KPMG IFRG Limited的一部分。毕马威国际合作组织（“毕马威国际”）—— 瑞士实体，是由采用毕马威名称的独立成员所组成的网络中的协调机构。毕马威国际不提供审计或任何其他客户服务。有关服务全由毕马威国际的成员所（包括附属特许机构和子公司）按所在地区提供。毕马威国际和各成员所在法律上均属分立和不同的个体，彼 此并无母公司、子公司、代理人、合伙人或合营企业的关系，本文所载也不构成这类关系的诠释。毕马威成员所对毕马威国际或任何其他成员所均不具任何实际、明显、隐含或其他形式的强制性或约束性权限；而毕马威国际对其任何成员所也不具有任何上述形式的强制性或约束性权限。本刊物所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而提供。虽然本所已致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事。本刊物包含国际财务报告准则基金会(IFRS® Foundation)的版权©资料和商标。版权所有，不得转载。KPMG IFRG Limited经国际财务报告准则基金会许可，转载相关资料，转载和使用权受到严格限制。更多有关国际财务报告准则基金会及其资料使用权的信息，请访问www.ifrs.org 免责声明：在适用法律允许的范围内，国际会计准则理事会和国际财务报告准则基金会概不对任何人士因本刊物或本刊物任何译本而产生的索赔或任何性质的损失（包括直接的、间接的、附带损失或间接损失、惩罚性损害赔偿、罚款或成本）承担任何责任，无论是在合同纠纷、侵权还是其他方面（包括但不限于任何疏忽行为或不作为责任）。 本刊物所载资料不构成任何建议，亦不应替代具有适当资质的专业人员所提供的服务。