公平税收的观点

讨论论文公平税收的观点 注册会计师协会理事会认为这项研究是值得讨论的贡献，但不一定同意所表达的观点，这些观点仅是作者的观点。作者或出版商不接受因本出版物中的任何材料而对任何行为或不行为造成的损失承担任何责任。由注册会计师教育信托为特许公认会计师协会发布，29 林肯酒店领域，伦敦 WC2A 3EE 。ISBN ： 978 - 1 - 85908 - 439 - 7© 特许公认会计师协会 ， 2008 公平税收的观点弗朗西斯 · 奇滕登 · 希拉里 · 福斯特曼彻斯特商学院 2ACKNOWLEDGEMENTS如果没有税务研究 LLP 的 Richard Murphy BSc FCA 的宝贵支持和建议 ， 本报告将无法完成 ； 牛津大学 Judith Freedman 教授 ； ACCA T axation 负责人 Chas Roy - Chowdhury ； ACCA 在澳大利亚 ， 加拿大 ， 香港 ， 新加坡和美国的办事处的工作人员 ； 以及 ACCA 的研究和公共政策部门–Caroline Oades ， Victoria Johnson 和 Katherine Ng 。作者也感谢两位匿名裁判的见解和建议。 公平税的观点3Contents1.2.3.研究方法 104.5.6. 4本文使用的首字母缩略词HMRCHM 税务和海关ICAEW英格兰和威尔士特许会计师协会IFS财政研究所IRD税务局NAO国家审计署OECD经济合作与发展组织 公平税的观点1. INTRODUCTION51.Introduction上下文本文回顾了围绕 “公平税收 ” 的辩论。近年来 ， 政治上的讨论已成为国际热门话题。例如 ， 在英国 ， 戈登 · 布朗曾担任财政大臣 ：税收政策必须基于明确的原则。这些原则是鼓励工作、储蓄和投资以及公平。通过确保每个人承担公平的税收份额并支付正确的金额来实现公平 ， 通过积极追求避税和逃税被视为公平(财务报表和预算报告 (FSBR) 1997 年 7 月 ， 见 Hurwich 2001) 。同样在英国 ， 2003 年引入了一揽子遵守和执行措施 ， 当时的工资局长 Dawn Primarolo 评论说 ：我们希望确保税收负担不会不公平地落在遵守规则并支付公平份额的纳税人身上。（ HMRC 2008a ） 。这两个引文给了英国政府的想法 ， 但没有定义什么是公平的。进一步的观点是 ， 截至 2008 年 2 月 ， 我们正在等待《米尔勒斯评论》 （ IFS 2008 ） 的结果 ， 该评论正在对当前环境下税收制度的结构进行基于经济学的审查。税收中的公平很难定义 “公平税收 ”，以既能满足所有利益相关方的所有时间，然后，即使这是可以实现的，也将这种理解转化为连贯的税收政策。因此，我们没有尝试对该术语进行严格的定义，而是着手强调先前研究中确定的影响税收公平性及其纳税人看法的因素。此外，我们还获得了经验数据，其中包括许多国家的税务专业人士对影响税制公平性的因素的看法。在收集这些经验数据时 ， 使用了以下定义。简单性“简单性 ” 是评估税制公平性的重要指标。税收制度越复杂，避免、逃税和其他形式滥用的机会就越大，无法理解该制度的非税务专家被排除在外的机会也越大。例如，可以通过计算纳税义务的难易程度，税率和津贴的数量以及系统中的漏洞数量来衡量税收制度的简单性。当然，“简单 ” 不会自动导致“ 公平 ” 。如果确实出现冲突，则需要权衡。透明度“透明度 ” 是税收制度设计为易于理解和访问的程度。例如，对于特定项目，为了税收目的获得免税额或扣除是多么容易，例如对业务中使用的资产的折旧免税额。透明度还涉及人们对征收多少税的了解程度，以及这种税收如何为政府活动提供资金。负担“负担 ” 是指某些群体 ， 如企业和家庭 ， 可能支付不成比例的更多税款。税收“ 负担 ” 还可能包括遵守税收制度要求所需的管理水平。管理成本高昂的税收不仅扭曲了经济 ， 而且可能给某些群体带来沉重的负担。方法我们对文献进行了审查 ， 以评估经济学家 ， 会计学者 ， 哲学家和心理学家对定义 “公平税收 ” 的问题以及要考虑的因素的看法。在这次审查中 ， 我们还研究了替代税制的建议 ， 例如统一税和基于消费税的税。此外，对 ACCA 成员调查的答复进行了分析，并测试了各国之间的统计显着差异。这项调查是在六个国家的成员中进行的，据信这六个国家代表了不同类型经济的分散，税收制度的复杂性不同。在评估调查结果时，我们关注发现不同类型的经济和税制对税制的看法是否有所不同。报告定量研究的第 4 章包含关键问题和回应的摘要。还决定在接受调查的每个国家举行焦点小组，以评估税务专业人员对影响税收制度公平性的因素的看法。 62.来自文献综述的想法征税的目的是什么 ？一个早期的想法是 ， 税收的目的是为政府提供公共服务福利增加收入 ； 亚当 · 斯密在他的第一套教条中阐述了这一概念1尽管公共服务福利的性质和规模已经发生了重大变化 ， 特别是在上个世纪 ， 但今天仍然具有相关性。通常，税收被用作支持和支付政府基本功能的工具 ； 这些包括管理经济，监管 （ 保护环境，社会中的公众和弱势群体 ），发展社会和提供公共物品 （ 例如国防和教育系统 ） （ Lymer 和 Oats 2008 ： 2 ） 。此外，税收可用于促进被认为有利于更广泛社区的行为，例如环境税。2如果财政部被认为以有助于改善环境的方式使用这些税收的收入 ， 例如更好的公共交通 ， 那么可能会争辩说 ， 公众更有可能认为这些税收是公平的。3税收可能被视为我们所生活的社会的会员资格 ； 美国最高法院法官奥利弗 · 温德尔 · 霍姆斯 （ Oliver Wendell Holmes ） 表示 ， “税收是我们在文明社会中生活所付出的代价 ， 在公平的社会中 ， 我们希望支付我们应得的份额 ” （ 引用于 Hurwich ， 2001 年 ） 。这意味着税收的强制性。作为文明社会的负责任的成员 ， 我们应该期望缴纳税款来支持政府 ， 总结为 ： “税收通常被定义为政府对人民的收入或财富征收强制性税 ， 而没有直接的交换条件 ” （ Song 和 Yarbrough 1978 ： 442 ） 。Some believe that the tax system should be used to influence economic results (Mintz 2003) and that a contrument tax is the best way to achieve this. Similarly another (Graetz 2005) argues that an ideal and simple解决方案将包括消费税和最富有的 5% 公民缴纳的所得税。换句话说，回到 20 世纪初的情况。这个想法的一个基本部分是，通过从直接税体系中删除大量低薪，政府将节省大量的行政成本，同时有可能将收入保持在以前的水平。相比之下，劳埃德 · 乔治 （ Lymer ad Oats 2008 ： 15 ） 认为，税收制度应确保每个人都为国家贡献税收，无论他们多么贫穷。考虑到公共支出为共同利益提供了好处，这似乎是公平的，但是这样的政策在行政管理方面是有成本的，因为税收当局需要为几乎每个公民保留记录，而不管他们对公共资金的贡献程度如何。因此 ， 政府对税收结构的基本原则有重要的决定 ， 这将影响所选择的税收制度和工具。税收政策的演变性质21 世纪初，先进民主国家的税收制度在结构和目的上与一个世纪前的税收制度大不相同，当时税收通常不到 GDP 的 10 ％ （ Steimo 2003 ： 209 ） 。20 世纪发达经济体的税收政策思想是由于政治和社会变革而发展起来的 （ Steimo 2003 ），例如在英国，需要额外的资金来支付两个主要的冲突和社会变革，例如引入养老金和国民健康服务，这两个机构是当今相当大的辩论主题。事实证明，引入 PAYE 对政府有利，既可以改善纳税年度的现金流量，又因为雇主充当了收款代理人，这一系统在大多数人的情况下非常有效。 为大型公共或私营部门组织工作（ Lymer and Oats 2008: 16 ） 。此外 ， 选民1亚当 · 斯密的四个准则总结如下 ： 公平 ： 税收对所有个人的影响应被视为公平 ； 确定性 ： 税收不应该是任意的，纳税人应该知道他或她的责任以及何时何地支付 ； 便利性 ： 纳税人应该很容易支付欠款 ； 和效率 ： 税收制度不应该对资源分配产生影响，管理起来应该便宜。（ 改编自 Lymer 和 Oats 2008 ： 43 ） 。2该调查的一些英国受访者认为这是可取的 ； 尽管 ICAEW 税务学院在 2007 年 10 月提交给财政大臣的备忘录 （ ICAEW 税务学院 2007 年 ） 中指出 ， “作为一般原则 ， 我们不赞成使用税收制度来鼓励行为改变 ” 。它认为税收是改变行为的多种政策选择之一。3焦点小组确定了这样一种观念 ， 即如果不负责任地使用税收制度所收取的收入 ， 就不太可能被认为是公平的。已经习惯了从工资中扣除税款的想法。实际上 ， 在 2006 / 7 年度 ， 英国政府最大的税收来源是通过 PAYE 系统收取的税收 ： 1250 亿英镑的所得税和 850 亿英镑的国民保险缴款 （ NAO 2007 ） 。在同一时期，在这些先进的民主国家，政治观念发生了变化，从使用税收政策作为经济再分配的手段，到凯恩斯经济学的观点，即政府应将税收政策用作社会和经济管理的工具。然后在 1980 年代，西方世界的政治观点转向允许市场以减少政府干预的水平来决定经济结果 （ Steimo 2003 ： 217 ） 。 公平税的观点2. LITERATURE Review 的想法7最近 ， 全球化有所增加 ， 导致税收竞争加剧 ， 一些人预测 （ Mintz 2003 ） 预示着公司税的结束。4不断变化的经济和社会环境的困难在于税收制度可能会落后，从而导致不确定性。有趣的是，注意到其他作家对税收结构中第五个理想质量的建议 ： 灵活性 ： “应对不断变化的经济环境而不需要实质性变化的能力 ” （ Lymer 和 Oats 2008 ： 44 ） 。围绕公平的辩论在文献中 ， 确定性被认为是非常重要的 ， “非常相当程度的不平等 ， ... ... 并不是一个非常小的不确定性程度的邪恶 ” （ 亚当 · 斯密 ， Davidson 引用 2006 ： 5 ） 。焦点小组也提出了这个问题。透明度和复杂性也被视为对确定性有重大影响。在对税收遵从文献的审查中，Richardso 和 Sawyer （ 2001 ： 184 - 8 ） 注意到复杂性作为变量的多维性质，并引用了 Log ad Swige （ 1988 ） 确定的六个维度 ： 歧义 （ 由多个可防御位置引起的复杂性 ） ； 计算 （ 由于需要频繁或复杂的计算而引起的复杂性 ） ； 变化 （ 由于税法的频繁变化而引起的复杂性 ） ； 由于记录和形式引起的复杂性引起的复杂性使用税务从业者的复杂性评级，这项研究表明，更高的复杂性水平导致有意和无意的不合规增加。有人可能会争辩说 ， 某些司法管辖区的立法现在已经达到了如此复杂的程度 ， 以至于税务官员和税务顾问似乎都在努力解释这一立场 ， 因此普通纳税人似乎没有希望自己找到明确性。如果双方都受过训练[HMRC 和税务顾问]不明白如何解释立法的话就有问题了。（ 小型实践中的会计师 - 英国焦点小组 ）从这一点开始，还建议在进行交易之前，应该能够理解交易的税收影响 （ Lymer 和 Oats 2008 ： 49 ） 。税收筹划活动 - 合法组织纳税人的事务以最大程度地减少应缴税款 - 被认为是完全合法的。在英国，HMRC 本身导致不确定性的一个例子是 (2007) 案例。琼斯v加内特 （ 北极系统 ）。 HMRC 多年来一直在英国的法律程序中追查此案 ， 导致在此期间中小企业税收筹划领域存在很大的