国际财务报告准则第 15 号 ， 与客户签订的合同收入 ： 主要项目已完成
国际财务报告准则第 15 号 ， 与客户签订的合同收入 ： 主要项目已完成 2更多信息联系保罗 · 库珀公司报告经理 ， ACCA paul. cooper @ accaglobal. com关于 ACCAACCA （ 特许公认会计师协会 ） 是专业会计师的全球机构。我们的目标是为全球范围内寻求会计 ， 财务和管理职业的有应用 ， 能力和抱负的人提供与业务相关的首选资格。ACCA 成立于 1904 年，始终拥有独特的核心价值观 ： 机遇、多样性、创新、诚信和责任。我们相信会计师在各个发展阶段为经济带来价值。我们的目标是发展行业的能力，并鼓励采用一致的全球标准。我们的价值观符合所有行业雇主的需求，我们确保通过我们的资格，为会计师做好业务准备。我们致力于向各种背景的人开放该行业，并消除人为的进入障碍，确保我们的资格及其交付满足培训专业人员及其雇主的多样化需求。我们在 180 个国家 / 地区为 170, 000 名会员和 436, 000 名学生提供支持 ， 帮助他们在会计和商业领域发展成功的职业生涯 ， 并具备雇主所需的技能。我们通过由 91 个办事处和中心以及全球 8, 500 多名认可雇主组成的网络开展工作 ， 他们提供高标准的员工学习和发展。关于 ACCA 的全球论坛为了进一步开展工作 ， ACCA 制定了一项创新的全球论坛计划 ， 汇集了来自世界各地更广泛的行业和学术界的受人尊敬的思想家。ACCA 全球企业报告论坛论坛的作用是影响全球财务和非财务报告的发展。它旨在识别和评估公司报告可以为投资者、企业和公众增加价值的各种方式。它还解决了围绕采用国际财务报告准则的问题和挑战世界。© 特许公认会计师公会 2014 年 9 月本文介绍了项目的开发 ， 以更新与客户的合同收入的财务报告 ， 现在已经导致了新的国际财务报告准则 （ IFRS ） 的发布 ， 以及 ACCA 在各个阶段表达的观点。 IFRS 15 ， 与客户的合同收入 ： 一个主要项目已完成3SUMMARY由美国财务会计准则委员会 （ FASB ） 和国际会计准则委员会 （ IASB ） 开展的联合项目的目的是建立跨行业的共同收入报告原则 ，为收入确认提供更多指导，改进财务报表中的披露，更新国际标准，简化美国公认会计惯例。ACCA 参与了由 IASB 牵头的咨询过程，通过 ACCA 全球企业报告论坛 （ 及其前身 ACCA 财务报告委员会 ） 发展我们的观点。IASB 和 FASB 试图为合同类型建立标准会计惯例，这些合同类型对确认收入的金额和时间产生了疑问。这些不确定性是由于诸如合同的长度、合同中可分离组成部分 (不同的商品或服务) 的数量以及合同产品随着时间的推移在多大程度上适应客户的具体要求等因素造成的。此外，还需要反映未收到付款的风险 （ “信用风险 ” ） 。在国际方面 ， 现已发布的 IFRS （ IFRS 15 - 标题为 ： 与客户签订的合同的收入 ） 将取代国际会计准则 （ IAS ） 11 建筑合同和 IAS 18 收入以及四个相关解释。 FASB 将发布自己的标准 ， 以供在美国使用。ACCA 主要支持该项目 ， 包括其技术内容和在全球会计准则趋同方面取得进一步进展的目标。 ACCA 同意 ， IFRS 15 应通过解决先前的不确定性领域来代表司法管辖区之间更大趋同的进一步进展 ， 这些领域不可避免地会在实践中创造多样性。IASB 的 IFRS 15 的内容与 FASB 发布的同等新的美国标准趋同。将来，两个板的相同输出很可能是例外。IASB 和 FASB 放弃了在所有情况下寻求制定统一准则的原则，尽管它们在所有关键会计事项上仍未完全分歧，但在其他会计领域的最新发展中，它们对 “同意不同 ” 的准备显而易见。Background收入确认项目已经进行了几年 ， 使 IASB 有三个机会向 ACCA 等相关方征求意见。这个过程是一个演变过程 ， 方向没有任何根本性的变化 ， 也没有对原始提案进行任何重大的撤回。项目范围涵盖与客户签订的所有合同，但主要涉及租赁、保险合同或金融工具的合同除外。一些创收合同非常简单 （ 例如出售一张纸 ），而其他合同则要复杂得多 （ 例如建造专业建筑，需要几年时间 ） 。收入确认项目与后者特别相关。在 2008 年发布讨论文件 （ DP ） 之后 ， IASB 于 2010 年 6 月发布了修订后的准则的第一份征求意见稿 （ ED ） 。 2010 年的 ED 总体上与早期的 DP 没有区别 ， 但提供了更多的指导。2011 年 11 月 ， IASB 发布了修订后的 ED 。其中包含了一些澄清 ， 例如关于特定客户在一段时间内完成工作的情况。此外 ， 如下所述 ， 2011 年 ED 改变了信用风险的识别和呈现方式。2011 年 ED 的咨询期于 2012 年 3 月中旬结束。 IASB 和 FASB 随后审议了经修订的 IFRS 15 的最终内容 ， 该准则于 2014 年 5 月发布。 4暴露草案中的具体规定2010 年征求意见稿2010 年 ED 制定了收入确认的五步流程 ：•识别合同•确定合同中的单独履约义务•确定合同价格•将合同价格分配给单独的履约义务 ， 以及• 在每个履约义务得到满足时 （ 例如 ， 在客户接受货物时 ） 确认收入。收入确认时间的关键在于商品或服务的控制权何时转移到客户手中。商品或服务的特定客户程度越高，仅在将成品转让给客户时确认收入的可能性就越小。对于合同尤其如此，由于其特定于客户的性质，使客户有权进行更改并涉及无条件的付款义务。例如，专业工业建筑几乎从一开始就根据客户的需求量身定制，而通用商店和办公室在新业主接手之前只需进行很少 (如果有的话) 的修改。另一方面 ， 如果一个项目的部分是单独交付的 ， 但在客户使用该项目之前需要全部交付 ， 则控制不会通过 ， 直到最后一次交付完成。收入将在此时确认 ， 而不是在每次交付时 ， 就好像每个交付都是单独的履约义务。2011 年 ED 和 IFRS 15 在确认收入时保留了确认收入的五步方法以及上述控制原则。2011 年，根据客户在该期间的实际控制或享有，或在该期间对客户的 “特定性 ”，确定了随着时间的推移提供商品或服务的收入确认的更明确标准。此外，为了便于 （ 和逻辑 ） 会计，现在可以将彼此没有区别的商品或服务视为一项履约义务。根据 2011 年 ED ， 财务报表中披露的收入数字现在是实际合同金额。反映信用风险的减值金额将不再从收入中扣除 ， 而是作为收入旁边的单独数字披露。2010 年 ED 提出 ， 保修的处理将取决于故障发生的时间。由于这通常很难确定 （ 故障并不总是在发生时立即检测到 ） ， 2011 年 ED 提出了以下类型保修之间的区别 ：•涵盖缺陷直至合同履行的保证 ， 以及产品责任法要求的法定保证和纠正•单独购买的担保 ， 或提供后续保护的担保。只有上述后一类担保将被视为单独的履约义务。前者将作为负债入账 (以前 ， 它们将通过推迟部分交易价格来确认 ， 并通过在库存中包括预期有缺陷的货物数量来确认) 。总体而言 ， 这些担保建议现在更接近现有要求。2011 年征求意见稿2011 年 ED 中还包括以下补充说明。The principle for recognizing variable revenue would now be that similar experience should enable management to make a prediction. Previously, a probability weighting was required, and the cost and complexity of this were critified, as is the potential resully ress对于繁重的承诺，应仅对预计持续一年以上的履约义务确认负债和相应费用。出于实际的商业原因，许多受访者 （ 包括 ACCA ） 确实更喜欢将繁重的测试应用于整个合同 （ 而不是其组成的履约义务 ） 。尽管如此，国际会计准则理事会还是决定提供一个折衷方案，即现在不要求对短期履约义务进行测试和相关会计处理，并指出，此外，这与国际会计准则第 11 号建筑合同是一致的。 IFRS 15 ， 与客户的合同收入 ： 一个主要项目已完成5ACCA 在提案中的位置2010 年征求意见稿ACCA 支持 IASB 的更广泛目标，即制定一套收入确认的一般原则，以及收入控制概念的核心作用。ACCA 还表示，在广泛的会计准则中，一套稳健的原则不应需要进一步的额外指导 （ 这似乎也具有规定性 ），除非有行业复杂性的保证。但是，有人向国际会计准则理事会表示关切，即在某些情况下，将重点放在向客户转让资产上可能会优先于基于合同经济实质的会计 （ 例如实体的习惯做法，或随着时间的推移而履行合同 ） 。在合同规定导致控制权仅在合同结束时通过的情况下，认为所需的会计处理将过分基于合同的法律形式。目前的做法可能会产生明显不同的结果，例如建筑合同的完工百分比法。当实体和现有标准倾向于考虑整体合同盈利能力时 ， 与 IASB 就个别履约义务的预期损失的会计问题达成的协议也较少。如下所述 ， ACCA 在其对 2011 年 ED 的回应中重申了这一观点。ACCA 同意以下原则 ： 如果可以合理确定 ， 则应通过使用估计来反映可变考虑 ， 但不能通过对单个交易应用概率加权来反映可变考虑 （ 如上所述 ， 后一项建议已被删除 ） 。ACCA 还对分离和合并合同与履约义务 （ 或对其进行修改 ） 的过程中涉及的复杂性 （ 因此，实用性 ） 表示保留，这通常需要进行估算。2011 年 ED 取消了在决定是否合并合同时考虑 “价格相互依存 ” 的要求，部分解决了这一问题。ACCA 承认，在收入的初始确认中反映信用风险的提议与现有要求 （ 主要是 IFRS 9 的预期损失模型 ） 相似，同时表示担心从收入数字中扣除信用风险可能会使财务报表易于理解 （ 如上所述，IASB 不再要求扣除 ） 。当时，ACCA 倾向于将信用风险要素确认为递延收入，而不是在后续转回的情况下将其释放至其他收入。ACCA 还支持对货币时间价值的调整 ， 其中合同包括物质融资部分。出于实际目的 ， 2011 年 ED 仅要求对货币时间价值进行调整 ， 其中付款与商品或服务转移之间的差距超过一年 ， 然后进一步放宽 ， 如下所述。2011 年征求意见稿2011 年，国际会计准则委员会就其提议的要求是否明确，并向客户适当地提出了合同的经济实质，征求了反馈意见。尽管不要求 ED 的受访者将其评论限制在这些主题上，但 IASB 承认，在 2008 年 DP 和 2010 年 ED 进行的磋商之后，收入确认的主要原则已被普遍接受。与 2010 年提案相比，ACCA 对 2011 年 ED 的评论通常更符合 IASB 。控制标准和上述五个步骤的应用仍然不一定会给出与当前 “完工百分比 ” 方法相同的结果。 ACCA 表示担心 ， 在收入确认的时间上可能会有重大差异更长期的大型项目。尽管如此 ， ACCA 普遍欢迎纳入控制标准 ， 这使得一些合同比其他情况更接近完成百分比法。ACCA 也支持以下建议。ACCA 支持如上所述的担保提案 ， 但指出这些提案已包含在 ED 的指导部分 （ 以及 IFRS 15 ） 中 ， 当提案按要求的会计惯例措辞时 ， 这似乎是不合适的 ， 担保将是许多实体的问题。基于财务报表使用者的可理解性，支持披露与收入相邻的信用风险数字 (如果重大)，而不是从收入中扣除。如果该数字的任何重要因素与以前期间确认的收入有关，ACCA 认为这一事实应该明确，如果信用风险数字低于收入数字，而不是与收入数字相邻，信用风险数字的含义可能会更清晰。对于可变的考虑 ， ACCA 再次支持基于经验的管理预测 ， 而不是概率权重的计算。 ED 确实提供了预测过程的指导 ， ACC
