简单的税收

税收的简单性 关于 ACCAACCA 是特许公认会计师协会。我们是一个蓬勃发展的全球社区 ， 拥有 227, 000 名会员和 544, 000 名未来会员 ， 分布在 176 个国家 ， 秉承最高的专业和道德价值观。我们相信会计是社会的基石 ， 支持公共和私营部门。这就是为什么我们致力于发展强大的全球会计专业 ， 并为社会和个人带来许多好处。自 1904 年以来 ， 作为公益的力量一直植根于我们的宗旨。由于我们是一个非营利性组织 ， 我们通过重新投资我们的盈余来建立一个可持续的全球职业 ， 以提供会员价值并为下一代发展该职业。通过我们世界领先的 ACCA 资格认证 ， 我们为世界各地的每个人提供了体验会计 ， 财务和管理方面有益职业的机会。并利用我们受人尊敬的研究 ， 通过回答今天的问题并为明天做好准备来领导该行业。了解更多关于我们的信息 www. accaglobal. com© 2020 特许公认会计师公会八月 2020 报告作者杰森 · 派珀,ACCA 税务及商业法主管Jason 领导 ACCA 在税务和商业法密切相关领域的政策工作 ， 考虑到每个领域发展的直接影响以及对整个商业和社会的更广泛影响。他拥有税务实践背景 ， 并拥有欧洲和国际商法学位。税收的简单性评论员和立法者都赞扬 “简单 ” 税收制度的优点。但是 ， 我们所说的简单性是什么意思 ， 如何实现呢 ？ 它真的是最重要的驱动力 ， 还是应该与稳定性或确定性等概念保持平衡 ？本文于 2013 年首次发布。已重新发布以支持 2020 年报告《健全的税收制度基础: 简单性、确定性和稳定性》。对网络资源的引用已在必要时进行检查和更新, 但正文文本尚未编辑。 4税制的简单性IntroductionACCA 认为，理解和遵守税收立法和要求应尽可能简单明了。如果系统过于复杂，并且对纳税人及其顾问的期望缺乏明确性，则存在错误和故意违反规则的可能性。对简化的承诺将有助于纳税人和税务机关确保税收制度有效运行。在 ACCA 看来，简单性、确定性和稳定性是良好税制的三大基石 — — 但 “简单性 ” 究竟意味着什么呢 ？ 矛盾的是，它可能是三大基石中最复杂的一个。“简单 ” 问题渗透到税收的各个方面，从其基本目标到为实现这些目标而选择的机制以及实施的实用性。There is almost universal agreement that tax should be simple, but why might ever not? Are there acceptable reasons for allowing complexity to creep into the system? What can and should be done to promote simple in tax?为什么税收如此复杂 ， 为什么会变得如此复杂 ？税收制度有望发挥许多不同的作用。增加收入 ， 财富的重新分配 / 资源的重新分配以及行为改变 （ “监管 ” ）是三个主要领域。提高收入为纯粹的公共产品买单，而再分配则减少了社会福利支出的压力，酒精消费税和绿色税等 “罪恶税 ” 就是监管功能的例子。在决定了要实现的目标之后，政府可以通过三种主要方式来实现其目标 - 支出征税，收入征税或资本征税。大多数现代税制都包含收入 （ 个人和公司 ），消费 （ 增值税或商品及服务税 ） 以及较小程度上的财富税。通常，通过多种不同的手段追求相同的目标，预计单一税收将支持不止一个目标，导致不可避免的政策紧张局势。最后 ， 在决定要实现什么以及哪种类型的税收最适合实现这一目标之后 ， 它必须实施。再次 ， 有三个关键领域需要考虑。第一 ， 什么是收费的法律依据- 这应该是立法，但往往依赖于补充指南或判例法，所有这些都必须由税务机关和纳税人及其顾问进行解释。然后是税收的计算和评估 — — 这是在网上进行的，还是在纸质表格上进行的 ？ 应该有年度、季度或临时回报吗 ？ 应该自动减免，还是在现有回报中或通过独立索赔表格索赔 ？ 最后，也许是大多数。重要的是 ， 要考虑征收方法。财富税总是落在资本所有者身上 ， 但是所有的交易税都涉及 （ 几乎根据定义 ） 两个当事方 - 实际上向当局汇税的通常不是责任人。例子包括增值税 ， 这是一种由消费者承担但由卖家收取的税 ， 以及就业收入的个人所得税 ， 这些税通常由雇主代扣代缴 ， 并与主要工资无关地汇给当局。纳税人及其顾问注意到的大多数复杂性都表现在政策的实施中，表现为令人困惑的文书工作，模棱两可或不一致的立法以及功能失调的官僚程序。然而，困难的根源通常是决策过程早期缺乏明确性，甚至是给定税收的功能变化。例如，考虑道路使用的征税和融资模型。从历史上看，对道路燃料价格的从价税主要被视为增加收入的工具，但越来越多地被视为收入。作为监管 “绿色 ” 税。具有直接污染影响的替代消费税是道路收费 ， 但这些税是否被视为增加收入 ， 资源重新分配 （ 将生产能力从驾驶员转移到道路建设者 ） 或监管可能取决于当前的政治要求。 5税收的简单性|为什么税收如此复杂 ， 为什么税收变得如此复杂 ？最后，当然，还有世界上许多司法管辖区对车辆征收的财富税。这种税的定价现在越来越依赖于车辆的环境特征, 但历史上一直基于诸如标价或代理诸如发动机尺寸的因素。两种类型的税收 （ 消费税和财富税 ） 通过三种不同的机制以不同的方式征收，以实现三种不同的目标。通常 ， 政府或个别政客会认为 ， 通过管理税收的影响 ， 有机会为自己的目的奖励或参与特定的压力团体。美国联邦预算因其税收支出的复杂性和为特定群体的利益而纳入的减损 ， 豁免和修正的灌木丛。一旦在系统中建立起来 ， 管理结构中的这些皱纹可以非常持久一旦设计和实施了一项税收，就必须将其置于影响纳税人的所有其他税收之列。一些个人和团体将试图减少税收对自己的影响。纳税人可能会将事情掌握在自己手中，并试图将自己转移到税收范围之外 ； 人为地进行管理的尝试被广泛称为 “避税 ”，并倾向于产生反避税立法，这是复杂的沃土。当然 ， 上述所有内容仅涉及一个司法管辖区。一旦纳税人 ， 无论是个人还是企业 ， 开始尝试跨多个税收管辖区运营 ， 复杂性就会成倍增长。欧盟 28 个成员国有 76 种不同的增值税税率 ， 一家企业经营预计整个欧盟将在不同成员国之间对 “供应 ” 的任何排列正确应用不同的规则。此外 ， 尽管消费税的基础可能相对容易定义 ， 但收入或利润的计算 ， 特别是在大型复杂企业的情况下 ， 可能更难确定下降。跨国公司可能需要根据多种不同的报告标准报告结果 ， 并且the inconsistencies between them result in inever complexity. Accounting for the profit on a contract to sell a dollar enomined future based on Hazakh grain price traded on a London Exchange by a Swiss - based代表香港和巴西客户的经销商本身将具有足够的挑战性 ； 决定合同的签订地点、利润的具体体现以及何时何地纳税 ， 为该过程的每个阶段增加了另一层解释。简化对纳税人和会计师有什么好处 ？世界银行 1 的研究表明 ， 在全球范围内 ， 公司每年花费超过一个月的时间遵守税收规定 - 9 天用于公司所得税 ， 12 天用于劳动税和缴款 ， 13 天用于消费税。仅仅与表格的填写和归档有关。税务局可以而且应该努力减少数量of forms that taxpayers have to fill in, and the difficult of completing them. It is a particularly according of the 2013 World Bank report, after than eight years of一旦纳税人 ， 无论是个人还是企业 ， 开始尝试跨越一个以上的税务司法管辖区 ， 复杂性可以大幅增长。1普华永道和世界银行集团 (2013) 2013 年纳税全球图景 ， <> ， 2020 年 7 月 20 日访问。 6税收的简单性|简化的纳税人和会计有什么优势 ？全球分析认为 ， 减轻企业的行政负担似乎与经济增长的联系比与降低税率的联系更紧密。在许多情况下，技术可以发挥作用，不仅允许在线备案的即时过程，而且减少了对纳税人投入的需求。如果以电子方式进行纳税申报，则仅需输入一次在纳税申报中多次使用的任何数字 ； 软件应能够根据需要多次重用信息。甚至可能存在从数据输入中完全移除人类元素的范围。许多司法管辖区。现在 ， 以 XBRL （ 可扩展业务报告语言 ， 一种易于由其他软件读取的数据存储格式 ） 准备的帐户为基础文件 ， 该文件可自动导入大部分基本信息。ACCA 主张在准备税收计算时尽可能限制符合标准的会计偏差。如果必须进行调整 ， 则应尽可能清晰 ， 逻辑和智能地对这些进行调整 ， 从而减少了在基本准备回报和计算时对专家输入和解释的需求。在考虑基本立法时，简单性有多种形式，可能并不总是意味着简洁 - 它还必须解决可用性和可理解性的因素。起草立法的人需要考虑其背景和将使用它的受众。在一些国家，纳税人必须从头开始自我评估其责任，并将自己成为主要用户。税收立法。鉴于此，所使用的语言必须明确无误，不应要求详细的背景知识或与税收制度的其他规定相互参照。对于这样的纳税人，指南也可以是系统的关键特征，但是在这种情况下，当局必须非常清楚此类指南的局限性，并确保将其提供给需要的人。虽然许多纳税人现在可以使用。互联网 ， 并可能能够在网上搜索立法和指导 ， 这带来了新的挑战管理员。纳税人可以合法地要求与早些年和现在已被取代的立法有关的指导。在线托管时 ， 如何清楚地确定这一点 ？ 应该如何显示立法更新 ？营业税的其他规定，就其性质而言，仅与经验丰富的纳税人有关，他们有能力任命顾问或雇用自己的内部专家来处理税务事务和立法解释。对他们来说，语言的一致性和连续性可能是关键，特别是在现有税收待遇建立在制定条款和判例法的悠久历史之上的情况下。改变立法的措辞，使其不再与寻求界定法律边界的法律先例保持一致，远非简化，只会造成不确定性。即使在这里，当局也必须注意。透明度和问责制的必要性 ， 以及能够向其他利益相关者解释和证明该系统的重要性。“反避税立法 ” 领域最清楚地说明了税收对更广泛的法律解释原则的依赖以及为普遍适用性而进行的斗争。在下更适当地讨论了是否应存在此类措施的问题“确定性 ” 的标题 ， 但如果它们要存在 ， 我们必须承认它们是简单的对立面 ， 要求纳税人要么跟上目标规则的范围 ， 要么“ 第二次猜测 ”立法机关在试图确定特定交易的税收影响时的意图。税收制度简单性 （ 或复杂性 ） 的最根本驱动因素是其设计者对税收功能的态度。纯粹为增加收入而设计的系统具有更大的简单潜力 ， 因为唯一的设计约束将是中立和效率。税收制度的基础将尽可能广泛 ， 为了减少经济扭曲尽可能均匀。很大一部分税制中最简单 （ 或复杂 ） 的基本驱动力是其设计者对税收功能的态度。 7税收的简单性|概念的简单性然而 ， 大多数司法管辖区的税收是专门为影响行为而设计的 ， 并且是中立的对立面。在某些情况下 ， 例如对酒精或烟草征收消费税 ， 税收本身相对简单 ， 不一定与简单性原则相冲突。尽管如此，许多旨在影响纳税人行为的措施得到了更精细的调整，并采取了故意扭曲更广泛税收适用的形式。根据定义，使用税收制度在细节上进行区分不可避免地很复杂。它不可避免地在确定负债的过程中增加了额外的步骤，因为系统的简单的 '如果 A，则 B' 结构扩展为 '除非 C，在这种情况下，D' 。概念的简单性税制的复杂性 ， 无论是在税率和征税的结构上 ， 还是在具体措施的定义上 ， 本身就是对经济的扭曲 ， 转