税收确定性

税收中的某些 关于 ACCAACCA 是特许公认会计师协会。我们是一个蓬勃发展的全球社区 ， 拥有 227, 000 名会员和 544, 000 名未来会员 ， 分布在 176 个国家 ， 秉承最高的专业和道德价值观。我们相信会计是社会的基石 ， 支持公共和私营部门。这就是为什么我们致力于发展强大的全球会计专业 ， 并为社会和个人带来许多好处。自 1904 年以来 ， 作为公益的力量一直植根于我们的宗旨。由于我们是一个非营利性组织 ， 我们通过重新投资我们的盈余来建立一个可持续的全球职业 ， 以提供会员价值并为下一代发展该职业。通过我们世界领先的 ACCA 资格认证 ， 我们为世界各地的每个人提供了体验会计 ， 财务和管理方面有益职业的机会。并利用我们受人尊敬的研究 ， 通过回答今天的问题并为明天做好准备来领导该行业。了解更多关于我们的信息 www. accaglobal. com© 2020 特许公认会计师公会八月 2020 报告作者杰森 · 派珀,ACCA 税务及商业法主管Jason 领导 ACCA 在税务和商业法密切相关领域的政策工作 ， 考虑到每个领域发展的直接影响以及对整个商业和社会的更广泛影响。他拥有税务实践背景 ， 并拥有欧洲和国际商法学位。税收中的某些确定性以及简单性和稳定性是良好税收制度的基石之一 ： 但是为什么重要 ？ 决策者如何鼓励确定性 ？ 是否有不确定的结果可能不可避免 ， 甚至是合理的情况 ？本文于 2014 年首次发布。已重新发布以支持 2020 年报告《健全的税收制度基础: 简单性、确定性和稳定性》。对网络资源的引用已在必要时进行检查和更新, 但正文文本尚未编辑。 执行摘要确定性是政策制定者在尝试设计和实施良好的税收制度时要考虑的三个基础之一，以及简单性和稳定性。它们共同构成了政策制定者每次考虑改变税收制度时都应牢记的三个总体原则，并且是纳税人可以用来评估政府在维护和改善这些制度方面的有效性的三个关键基准。没有确定性 ， 政府和纳税人都无法有效地预算或计划未来的行动。然而 ， 每个系统都在某种程度上包含了不确定性 ， 无论是不可避免的还是有意的 ， 甚至可能受到政府的鼓励。本报告探讨了税收结果可能不确定的方式 ， 以及系统是否存在任何范围设计者减少不确定性。税收对法律和会计记录的依赖可以使法定语言和会计定义不一致的税收处理预测产生怀疑。讨论了滥用不确定性的范围和反避税规则的影响 ， 以及税务管理部门可以确保合规业务不会因他人利用不确定性而处于不利地位的机制。不同类别纳税人的不同需求和优先事项加剧了简单性和确定性之间的紧张关系 ， 并增加了系统设计者考虑决策的重要性。量身定制和务实的妥协可能是不可避免的 ， 但这并不能免除立法者谨慎和深思熟虑地设计税收的基本义务。在没有任何确定的情况下 ， 任何政府或纳税人都可以为其未来的行动有效地进行预算或计划。但是 ， 每个系统的公司都不确定在某个程度上 ， 无论是不可用的还是不可用的 ， 甚至可能会受到惩罚。4 税收中的某些|1. INTRODUCTION1.Introduction没有确定性 ， 政府和纳税人都无法有效地预算或计划其未来的行动。然而 ， 每个系统都在某种程度上包含了不确定性 ， 无论是不可避免的还是有意的 ， 甚至可能受到政府的鼓励。哪些纳税人受不确定性影响最大 ， 可以做些什么来减少不确定性 ？试图使税收结果更可预测的其他副作用是什么 ？税收制度的确定性对政府很重要。如果政策制定者要明智地为未来的支出进行预算，他们必须根据对他们将获得的收入和可用资金的现实估计来制定计划。增值税等消费税在结构上对政府支出很重要，而追溯发现，多年甚至几十年来普遍的做法是错误的，这可能会对国家预算产生重大影响，因为偿还了数百甚至数千家企业。全球贸易的崛起可能会产生类似的影响 ； 例如 ， 印度政府在重组与其管辖权相关的电信业务方面的活动。确定性可以从三个方面影响纳税人的更广泛的决策。首先 ， 如果纳税人有选择交易 ， 对不同负债的准确预测将有助于理性选择。其次 ， 即使没有替代交易 ， 税收结果的不确定性也会影响是否继续进行的决定 ， 特别是对于利润率狭窄的企业。最后 ， 在The assessment of the tax position, whatever transaction takes place. Uncertain over the tax outcome will有机会成本 ， 因为谨慎的纳税人为潜在的责任保留资金 ， 限制了另类投资。在每种情况下 ， 如果纳税人或税务机关不同意评估或提交的责任 ， 结果的不确定性不可避免地会留下上诉的余地。直接和间接的争议成本可能相当大 ， 并且浪费了其他生产资源。2.为什么确定性是一个问题 ？ACCA 认为 ， 确定性是 “良好 ” 税收制度正常运行的关键要求 ， 但这是许多司法管辖区的制度不足的领域。许多税收制度呼吁纳税人自我评估其纳税责任 ， 但立法可能使他们无法根据法律准确确定其责任。对于企业来说 ， 确定性是自信决策的关键。基于不完全假设的计划引入了风险。对政府来说 ， 关于预期税收的不确定性同样令人担忧。解决不确定性首先是避免不确定性的第二好方法 ， 尤其是对于个人和小企业 ， 这些企业可能没有资源来处理复杂的税务事务。如果确定性是如此明显可取的 ， 那么不确定性如何以及为什么会出现 ？ 它可以减少或避免吗 ， 并且应该始终减少或避免吗 ？从机械上看 ， 理论上应该没有问题。相同的经济活动应该产生相同的税收结果。计算负债的规则应该在立法中明确规定 ， 纳税人应该简单地将这些规则应用于收入、利润、收益等的适当数字来计算负债。这依赖于潜在的事实矩阵, 该矩阵可能非常、非常复杂并且受到广泛的影响。解决不确定性是第一个避免不确定性的第二差。1《华尔街日报》 ， <> ， 2020 年 7 月 20 日访问。5 税收中的某些|3. 某些可能产生不确定性的典型方式3.出现不确定性的一些典型方式不确定性可能会在税收评估周期的任何阶段蔓延 - 应税交易的识别 ， 对其进行估值以及税法对其的应用。也许最具潜在破坏性的不确定性形式是追溯立法的威胁所带来的不确定性。大多数政府都正确地遵循避免此类立法的原则 ， 以防止明显的滥用 ， 但确实存在例子 ， 而且它们对纳税人对该系统的信心造成的损害是相当大的。公司税通常基于已发布的会计利润的调整值 ， 但基本的已发布数字可能依赖于诸如准备金 ， 应计和预付款之类的主观估值。在购买商品会产生销售税的情况下 ， 对特定交易进行评估可能很容易 ， 但在向员工提供一次性非货币福利时 ， 则不那么容易。通常 ， 土地或建筑物的出售将属于资本税制度 ， 但如果该实体被认为是房地产开发商 ， 则可能是交易活动 - 税收待遇将大不相同。针对业务中使用的资产的成本提出的税收折旧通常只能从交付或实际使用之日起获得 ， 而不是从资产支付的日期开始 ， 这在年底前订购资产时可能会造成潜在的困难。在司法管辖区之间转移股票或资产的大型集团可能会发现不同的估值适用于每个司法管辖区。单个交易对于不同的当事人 ， 甚至对于不同司法管辖区的同一方 ， 可能具有不同的特征。最后 ， 立法的目的性解释及其最终表达 ， 即一般的反避税或反滥用规则 ， 带来了压倒一切的不确定性。对于一些评论员来说 ， 这种基于原则的方法是不可原谅的背离了应作为财政立法基础的确定性要求 ， 而对于另一些评论员来说 ， 这是保护society from the predations of unacceptable tax avoidance. The discretion that any such system subments on the tax administration can itself be a risk to the state ’ s income.政策设计者需要意识到每种类型的不确定性 ， 它是如何产生的 ， 它是否可以接受 ， 以及可以采取什么步骤来减少或消除它。4.滥用不确定性不确定性赋予了自由裁量权，首先是报税人，然后是检查官员，在此范围内，当事方必须尝试建立正确的税收待遇。不确定性给财政带来的风险是双重的 — — 一方面，纳税人可能会通过对不确定性条款的解释来寻求自己的优势，另一方面，税务官员也有可能为自己或国家寻求不正当的优势。不确定性最令人担忧的方面之一是它助长了税务官员的腐败，他们可能会寻求利用他们的感知能力来施加过高的税收要求。无论该个人的期望结果是收受贿赂还是对一个无力抵抗的政党执行不合理的税收要求，这是管理者和政府将 （ 并且已经这样做 ） 寻求消除的特征。当然 ， 这种情况下的根本问题是个人的不诚实 ， 但是如果系统允许这种不诚实的行为持续下去 ， 那么它将降低国内对政府的信心 ， 并可能阻止其他司法管辖区的企业进行投资。减少此类发展的范围将符合国家利益。There is a further risk to the system posed by extending discretion to the tax authorities, and that is in the field of undisclosed state aid. The scope to ‘ do a deal ’ with the tax administration will typically be limited only the largest of the multansidinnational bus个人 ， 但获得有利的裁决可以给一些纳税人带来显著的优势。消除此类交易所依据的潜在不确定性将有利于所有相关人员 ， 也有利于更广泛的社会 ， 因为其他类似纳税人的有效税率之间的差异是对本应是level economic playing field. While allowing for such agreements (whether prospective or otherwise) creates certainure for the individual taxers, their existence creates confidence, and potential inequity, for other taxers who might not have access to them.6 税收中的某些|5. DELIBERATE UNERTAINTY5.故意的不确定性在某些情况下 ， 纳税人试图故意引入不确定性。极端的例子是一种人为的 ， 否则毫无根据的回避计划 ， 纳税人通过该计划在对法律或事实进行脆弱解释的基础上寻求个人优势。结果非常不确定 ， 但选择的是纳税人采取可能与立法者明显甚至明确意图相冲突的立场。实际上 ， 在大多数情况下 ， 不确定性仅仅是由于从现实到税收和会计状况的不清晰映射的结果。除非绝对不可避免 ， 否则在每种情况下 ， 纳税人都应避免所有不确定性 ， 否则这种论点假设是 ， 在每种情况下 ， 税务机关对可能或实际上可能不应纳税的款项拥有比企业更大的索偿权。除了许多人可能对这种争论有道德怀疑之外 ， 企业经理还面临着额外的法律困难 ， 即他们的职责保护业主和其他直接利益企业中的利益相关者可能会超出他们对更广泛的社会负有的任何法律责任。仍然存在一些司法管辖区 ， 如果未能适当保护企业主的利益 ， 将使经理面临法律挑战 ， 甚至可能承担个人责任。基于条约的国际税收体系遵循法律形式来分配税收特征，这导致了所有国际企业都将面临一些不确定性的环境，在某些情况下，管理者 （ 或所有者 ） 选择试图利用这种不确定性来获得相对优势。以下将进一步讨论的通过公式分摊统一征税的激进替代方案，将带来不同的不确定性。并需要从企业和政府两方面从根本上转变方法来实施。税收制度的设计应通过允许企业舒适地追求为社会带来最大整体利益的途径来减少这种困境的可能发生。税务系统的设计应该通过允许来减少