增值税在采掘业中

增值税在采掘业 Artur Swistak 和 Nate Vernon WP/23/221 国际货币基金组织工作报告描述作者（们）正在进行的研究，并发表出来以征求评论和促进辩论。 国际货币基金组织（IMF）工作论文中表达的观点仅为作者（们）的个人观点，并不一定反映国际货币基金组织的官方立场。这些代表国际货币基金组织（IMF）、其执行董事会或IMF管理的观点。 2023OCT 财政事务部增值税在采掘业国际货币基金组织工作论文由Artur Swistak和Nate Vernon* 编制2023年10月经亚历山大·凯姆授权分发 国际货币基金组织工作报告描述作者（们）正在进行的研究，并公开发表以征求评论并激发辩论。国际货币基金组织（IMF）工作论文中表达的观点属于作者（们）的个人观点，并不一定代表国际货币基金组织、其执行董事会或基金管理层的观点。 摘要：在提取行业中，产能较低的国家往往难以管理增值税（VAT），部分原因是该资本和出口密集型行业对大额增值税退税的需求。假设在中期内无法实施最佳政策（对提取行业应用标准VAT），各国应采取何种措施？本文系统分析了次优的VAT政策设计，考虑了VAT对三个关键利益相关者的影响：投资者、国内供应商和税务管理。分析结果表明，普遍偏好政策是提供进口增值税豁免，并对国内供应实行全额征税或豁免，尽管国家特征（特别是利益相关者的相对权重）很重要。此外，政府应努力缩短退税延迟，并在更长时期内过渡到标准VAT。 工作论文 增值税在采掘业 由Artur Swistak和Nate Vernon准备1 目录 1. 引言.....................................................................................................................................................42. 采掘业有什么特别之处？...........................................................................................63. 输入增值税回收中的挑战...............................................................................................................124. 开采业中常见的增值税方案........................................................................................175. 评估选定的增值税方案..............................................................................................................216. 为企业投资者（EIs）提供的合理增值税解决方案...................................................................................................................337. 结论 ..................................................................................................................................................37附录............................................................................................................................................................40附录A. 项目、财务和财政制度假设.....................................................................40 附录B. 建模方法局限性...........................................................................................41 附录C. 评估财政制度影响的指标............................................................41 附录D. 零税率成本与免税之间的关系........................................................42 附录E. 增值、购买者类型和输入增值税全额之间的关系.....................43 附录F. 从利益相关者角度比较增值税方案..........................................43递延增值税登记 ...........................................................................................................................13 无期限结转增值税多缴税款................................................................................................................14 延迟增值税退税..................................................................................................................................15 框 1：部分假定数值示例.......................................................错误！未定义书签。 图1：2018年按地区和收入水平划分的生产出口份额.......................................................8图2：标准增值税评价..............................................................................................................23图3：免税进口和应税国内供应的评价 .............................................................24图4：国内免税和零税率的评价...........................................................................26图5：预提税率与增值（跨国家）的比较 .......................................................................28图6：部分指定评价的评价..............................................................................................................29图7：税收抵免和税收扣除/成本回收的评价.............................................................30图8：延期注册的评价.....................................................................................................31图9：综合政策和行政解决方案的评价..............................................................32图10：对国内供应商的影响...........................................................................................................33图A.1.:项目税前现金流量...............................................................................................................41图A.2.: 不同资本强度的评价........................................................................................41 表格 表1：提取产业选定的特征及其对增值税的影响 .............................................7表2：评估的增值税方案 ......................................................................................................................22表3：未退还增值税利息的评价 ............................................................................................31表4：已分析增值税方案的评价——对投资者的影响...............................................................34 术语表 1. 引言 关于自然资源税收设计的讨论传统上集中于对经济租金和各种直接税（或类似工具）进行征税，用以把握采掘公司的利润。然而，作为任何其他企业一样，采掘公司也受到间接税的影响，例如关税、消费税或销售税，通常以价值增加税（VAT）的形式存在。1,2尽管间接税可能追求其他重要目标（例如，保护当地市场或抑制某些商品的消费），但它们的目的是不是直接课税利润。它们由企业支付，但通常预期最终的负担者是其他人。特别是在增值税的情况下，它不是用来征收销售商品或提供服务的企业税，相反，它是针对消费商品和服务的消费税。 增值税是一种适用于所有行业的通用税，包括采掘业。作为一种最终消费税，它不应给投资者和出口商带来任何负担，原则上，石油和采矿公司应被视为其他任何企业一样对待，在增值税方面。然而，在实践中，这几乎从未成为现实，尤其是在发展中国家——适用于采掘业的增值税制度往往偏离标准设计，并在各国之间存在显著差异。虽然采掘作业的特殊性质可能是一个影响因素，但增值税采掘业制度的差异和复杂性主要是由税收管理和现金管理中的弱点驱动的，特别是在及时审批和支付超额增值税抵扣方面存在挑战。增值税管理和现金管理中的挑战绝非新现象（Calder，2014；Chambas 2014；Pessoa et al. 2021；van Oordt 2021）；然而，对于采掘业来说，这些问题尤其严重和艰巨，因此需要额外的审查和确定次优的设计方案。3 作为消费税，增值税在关于自然资源税总体设计讨论中通常不太受到关注。尽管增值税不是一种租金或利润税工具，因