低收入国家税收协定规范与联合国模式的作用：过去、现在和潜力

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摘要

本报告探讨了低收入国家在税收条约方面采用联合国模式的作用及其潜在影响。通过分析ICTD税务条约浏览器数据集，报告揭示了联合国示范条款在低收入国家条约中的使用情况及其对外国直接投资（FDI）征税的贡献。

关键发现：

1. 联合国模式的使用：报告指出，联合国模式对低收入国家签署的税收条约产生了显著影响，尤其是在涉及外国直接投资的征税方面。特定联合国条款，如第5(3)(a)、第5(3)(b)、第14条，以及第12A和12B条，已经成为低收入国家条约中的规范，影响着对技术服务、数字服务、采矿业和海运业的征税。

2. 影响与潜力：联合国模式的条款在低收入国家的双边投资中发挥了重要作用，尤其是在服务贸易领域。通过分析各国的谈判历史和偏好，报告强调了扩大联合国模式影响力的潜力，特别是通过重新谈判条约以纳入更多联合国示范条款。

3. 条款的普遍性：报告特别关注了联合国模式中某些条款的普及性，如第5(4)(b)、第5(6)和第21(3)条，这些条款在低收入国家中得到了广泛支持，并且显示出近期国家一级先例的重大重新谈判可能性。

4. 重构国际税收体系：鉴于联合国模式在低收入国家条约中的显著作用，报告提出了一种观点，即通过重新谈判现有条约，低收入国家有机会获得更多的源头征税权利，从而重构国际税收体系，使之更加公平和有利于发展中国家。

结论

总体而言，报告强调了联合国模式在国际税收体系中的重要角色，特别是在低收入国家的税收条约框架中。通过深入分析和比较，报告不仅揭示了当前的使用情况，还提出了扩大联合国模式在国际税收领域影响力的潜力和路径。这对于促进更加公平和可持续的全球税收治理具有重要意义。