应对经济数字化带来的税务挑战

经合组织/ 20国集团(G20)基地侵蚀和利润转移项目解决税收引发的挑战数字化经济的2021年7月 内容介绍34关于应对税务挑战的双支柱解决方案的声明数字化的经济改革21世纪的国际税收制度背景88现有规则的问题是什么?解决方案是什么?91012的影响是什么?下一个步骤1313关键里程碑常见问题14本文件由经合组织秘书长负责出版。意见此处表达和使用的论点不一定反映经合组织成员的官方观点经合组织/G20BEPS包容性框架的国家或成员国。本文档以及此处包含的任何数据和任何地图均不影响或对任何领土的主权，国际边界和边界的划定以及名称的任何领土,城市或区域。©2021年经合组织本作品的使用，无论是数字版还是印刷版，均受以下条款和条件的约束：www.oecd.org/termsandconditions.所有图片©Shutterstock.com 介绍截至7月9日，132个国家和地区加入了新的双支柱改革计划，以改革国际税收规则，并确保跨国企业无论在哪里经营都支付公平的税收份额。在130国家,代表超过90%的全球GDP，加入了建立国际税制改革的新框架。包容性框架139个成员中的一小部分目前尚未加入声明。框架的其余要素，包括实施计划将于2021年10月定稿。该声明是基于一个双包。第一支柱旨在确保更公平地分配各国之间最大的跨国企业的利润和征税权，这些多国企业是全球化。第二支柱旨在通过引入全球最低公司税，各国可以用来保护其税基。支柱“二”并不能消除税收竞争，但确实规定了多边商定的限制。该协议还将带来急需的税收。在支柱之一,超过征税权利1000亿美元的利润预计每年将重新分配到市场管辖区。关于支柱二，估计至少15%的全球最低税率将产生大约1500亿美元在新全球税收收入每年。稳定国际税收制度以及纳税人和税务管理部门税收确定性增加。双支柱解决方案包含包容性框架成员仍必须具备的若干要点同意细节。此外，少数包容性框架成员尚未签署这些建议。该交易将于 2021 年 10 月完成，并附有实施计划以制定示范立法、指南和多边条约将于2022年实施，并于2023年开始实施。©2021年经合组织 4|应对经济数字化带来的税务挑战本文件列出了经合组织/G20BEPS包容性框架中讨论的声明。截至 2021 年 7 月 9 日，已有 132 个成员司法管辖区同意。需要指出的是，并非所有包容性框架成员今天加入了。声明一个双的解决方案来解决数码化带来的税务挑战经济的2021年7月1日介绍经合组织/二十国集团税基侵蚀和利润转移包容性框架（IF）已商定一个双支柱解决方案，以解决经济数字化带来的税收挑战。每个支柱的商定关键组成部分是描述在接下来的段落。详细的实施计划以及剩余问题将于 2021 年 10 月最终确定。支柱之一范围范围内的公司是全球营业额超过200亿欧元的跨国企业（MNEs），以及盈利能力超过10%（即税前利润/收入），营业额门槛降至100亿欧元，取决于成功实施，包括金额A的税收确定性，并进行相关审查从协议生效后7年开始，审查在不超过一年内完成。采掘业和受监管的金融服务不包括在内。联系将有一项新的特殊目的关系规则，允许在以下情况下将金额A分配给市场管辖区范围内的跨国企业从该司法管辖区获得至少100万欧元的收入。对于较小的司法管辖区GDP低于400亿欧元，将设定为25万欧元。特殊目的关系规则仅适用于确定一个司法管辖区是否符合金额A的条件分配。合规成本（包括追踪少量销售）将限制在最低范围内。量子对于范围内的跨国企业，将分配剩余利润的20-30%，定义为超过收入10%的利润使用基于收入的分配键向具有 Nexus 的司法管辖区进行营销。收入来源收入将来源于使用或消费商品或服务的终端市场司法管辖区。自促进这一原则的应用，特定类别交易的详细来源规则将是发达。在应用采购规则时，跨国企业必须根据跨国公司的具体事实使用可靠的方法和环境。©2021年经合组织 声明| TWO-PILLR解决方案5税基范围内跨国企业的相关损益计量将参照财务会计确定收入,少量的调整。损失将会发扬光大。分割细分将仅在非特殊情况下发生，根据财务中披露的细分市场账户,一段符合规定范围。营销和分销利润避风港如果范围内的跨国企业的剩余利润已经在市场管辖区征税，则营销和分配利润安全港将通过以下方式限制分配给市场管辖区的剩余利润金额 A.将就安全港的设计开展进一步工作，包括考虑到全面的范围。消除双重征税分配给市场管辖区的利润的双重征税将使用免税或抵免来减轻方法。承担纳税义务的实体（或多个实体）将从赚取剩余利润的实体中提取。税收的确定性范围内的跨国企业将受益于争议预防和解决机制，这将避免双重征税对于金额 A，包括与金额 A 相关的所有问题（例如转让定价和商业利润争议），在强制性和约束性的方式。关于问题是否可能与金额A有关的争议将在强制性中解决和约束方式，不拖延实质性的争端预防和解决机制。将考虑就与金额A有关的问题建立具有约束力的选择性争议解决机制适用于有资格推迟BEPS第14项行动计划同行评审且没有或低水平的发展中经济体地图的纠纷。B量将独立交易原则应用于国内基线营销和分销活动将简化和精简，特别注重能力低的国家的需求。这项工作将是在2022年底完成。政府税务合规将得到简化（包括申报义务），并允许跨国企业管理流程通过一个单一的实体。单边措施该一揽子计划将规定新的国际税收规则的适用之间的适当协调。以及取消所有公司的所有数字服务税和其他相关类似措施。实现将制定并开放供签署执行数额A的多边文书2022 年，A 金额将于 2023 年生效。©2021年经合组织 6|应对经济数字化带来的税务挑战两个支柱总体设计两个支柱包括:l 两项相互关联的国内规则（统称为全球反税基侵蚀规则（GloBE）规则）：（i）收入包容规则（IIR），对组成实体的低税收收入对母实体征收补充税;以及 （ii） 征税不足的付款规则 （UTPR），该规则拒绝扣除或要求对组成实体的低税收收入根据IIR无需纳税的范围;和l 基于条约的规则（受税制规则（STTR）），允许来源地司法管辖区施加有限的来源对某些关联方付款征税，税率低于最低税率。STTR 将记入覆盖在全球税收规则。统治地位GloBE规则将具有通用方法的状态。这意味着,如果成员:l 不需要采用 GloBE 规则，但如果他们选择这样做，他们将实施和管理以符合支柱二规定的结果的方式制定规则，包括根据示范如果同意的规则和指导;l 接受其他IF成员适用的GloBE规则的应用，包括就规则顺序达成一致和应用程序的任何同意安全的港口。范围GloBE规则将适用于符合BEPS第13项行动计划确定的7.5亿欧元门槛的跨国企业（逐国报告）。各国可以自由地将IIR应用于总部设在本国的跨国企业，即使他们不满足阈值。政府实体、国际组织、非营利组织、养老基金或投资基金是跨国企业集团的最终母实体 （UPE） 或此类实体、组织使用的任何控股工具，或基金不受全球规则。规则设计IIR基于自上而下的方法分配补充税，但须遵守股权分割规则低于80%。UTPR从低税收组成实体（包括位于UPE管辖范围内的实体）分配补充税在一个方法达成一致。ETR计算GloBE规则将使用有效的税率测试来征收补充税，该测试是根据管辖权基础，并使用涵盖税种的共同定义和参考确定的税基财务会计收入（根据第二支柱的税收政策目标商定调整）和地址时间差异)的机制。就现行的分配税制度而言，如果分配收益，则无需承担补足税责任在 3 至 4 年内，并在最低水平或更高水平征税。最低比率用于IIR和UTPR目的的最低税率将至少为15%。©2021年经合组织 声明| TWO-PILLR解决方案7脱离干系GloBE规则将规定公式化的物质剥离，该剥离将排除以下收入金额至少为有形资产账面价值的5%（在5年的过渡期内，至少为7.5%），以及工资单。全球的规则也将提供微量允许排斥。其他除外GloBE规则还规定使用此类定义排除国际航运收入收入在经济合作与发展组织(OECD)模式下税收协定。简化确保 GloBE 规则的管理尽可能有针对性，并避免遵守和行政成本与政策目标不成比例，实施框架将包括安全的港口和/或其他机制。GILTI共存双方商定，第二支柱部门将在管辖范围内适用最低税率。在这方面，审议将给予美国GILTI制度与GloBE规则共存的条件，以确保一个公平的竞争环境。受到税收规则(STTR)联合会成员认识到，STTR是就第二支柱达成共识的一个组成部分，以发展国家。适用低于STTR最低税率的名义企业所得税税率的IF成员1利息、特许权使用费和一套确定的其他付款将在其双边条约中实施STTR应要求发展综合框架成员。征税权将限于最低税率和付款税率之间的差额。STTR的最低税率为7.5%至9%。实现IF成员将同意并发布实施计划。这将考虑第二支柱应是2022年生效，2023年生效。实施计划将包括:l GloBE模型规则具有适当的机制，可随着时间的推移促进GloBE规则的协调联合会成员已经实施的，包括可能制定多边仪器。l STTR示范条款以及促进其通过的多边文书。l 过渡规则，包括推迟实施UTPR的可能性。下一个步骤上述达成的协议表明，综合框架成员雄心勃勃地制定强有力的全球最低税对多国企业开展实体经济活动的影响有限。它承认存在全球最低有效税率与例外之间的直接联系，包括承诺继续讨论，以便在商定的框架内就这些设计要素做出最终决定十月。将处于国际活动初始阶段的多国企业排除在全球最低税也将探索。1. 为此，发展中国家被定义为 2019 年人均国民总收入（使用世界银行地图集方法计算）为 12，535 美元或更低的国家。©2021年经合组织 8|应对经济数字化带来的税务挑战国际税收体系改革21世纪背景绝大多数的框架成员已经同意将一个包国际税最重大的变化规则在超过一个世纪。这双包确保最大和最赚钱的公司在其用户和客户所在的位置纳税以及通过引入税收竞争来奠定基础全球最低公司税。此包是过去几年激烈讨论的结果和各方的妥协。在经合组织/G20 BEPS项目下，包容性框架成员合作结束税利用差距和不匹配的回避策略税收规则以避免纳税。18%22%139包容框架成员自那以后，经合组织一直引领着国际努力。1990年代使各国能够防止逃税和企业避税。在2000年代早期的工作试图确定标准并获得承诺从各国建立全球公平的竞争环境。这是在2008/09年全球金融危机的后果。世界各国领导人修复全球金融的决心系统包括一个承诺结束银行保密制度,打击个人偷税漏税行为。这导致设立全球透明度论坛为税收目的(和交换信息全球论坛）于2009年举行。随后，国际社区将注意力转向的问题公司避税，导致推出2013年税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目。15%26%19%Europe-Central亚洲东部美洲(北美、拉丁美洲和加勒比地区)西欧易暴食组项目取得了重大进展带来更多的一致性、实质和透明度国际税收体系。易暴食组的一个关键部分项目正在解决由此产生的税务挑战经济的数字化。数字化和全球化破坏了已经管辖国际商业利润的税收在过去的一个世纪里。大型跨国企业（MNEs）能够在国外赚取可观的收入没有这些市场看到太多税收（如果有的话）的市场收入。©2021年经合组织 改革21世纪的国际税收制度 |9现行国际税收规则存在哪些问题？基于现有的国际税收规则1920年代达成的协议，今天被载入在双边税收协定的全球网络。征收很少或没有税收的司法管辖区意味着外资企业利润常常逃避税收。这是进一步由于许多司法管辖区通过提供减少从事税收竞争税收 - 通常是零税收 - 以吸引外国人直接投资。有两个问题:l 首先，现有规则规定外国公司的利润只能征税另一个国家的外国公司一个物理的存在。一百年前,当业务围绕工厂、仓库和实物商品，这是完全有道理的。但在今天的数字化的世界中,跨国公司经常开展大规模的在很少或没有自然的司法管辖区开展业务存在。经合组织估计公司避税成本每年从1000亿到2400亿美元不等，或从全球企业所得税收入的4 - 10%。发展中国家受到不成比例的影响，因为它们倾向于更多地依赖企业所得