会计准则和保险公司偿付能力评估

WP / 20/146会计准则和保险公司偿付能力评估作者：Peter Windsor、Jeffery Yong 和 Michelle Chong-Tai Bell国际货币基金组织的工作论文描述作者正在进行的研究并已发表引起的意见和鼓励辩论。他们表达的观点仅代表作者，并不一定反映国际清算银行（BIS）的作者基金、董事会、管理层或巴塞尔委员会。 ©2020国际货币基金组织(imf)2WP / 20/146国际货币基金组织的工作论文货币资本市场部门会计准则和保险公司偿付能力评估由Peter Windsor，Jeffery Yong和Michelle Chong-Tai Bell编写授权供奈杰尔·詹金森分布2020年7月1国际货币基金组织的工作论文描述作者正在进行的研究，并发表于引起评论和鼓励辩论。其中表达的观点仅代表作者，不一定反映国际清算银行，国际货币基金组织，他们的董事会、其管理层或巴塞尔委员会.摘要本文探讨了会计准则在保险公司偿付能力评估中的应用。实施《国际财务报告准则第17号》（IFRS 17）的背景。该论文基于对 20保险监督员。总体而言，《国际财务报告准则第17号》（IFRS 17）是一个受欢迎的发展，但将会有执行方面的挑战。目前没有多少保险主管打算使用IFRS 17作为保险公司偿付能力评估的基础。感知到的缺点可能是克服由主管提供明确的规范，其中基于原则的标准允许一系列方法。会计准则可以提供现成的估值为制定新的偿付能力框架的主管制定框架。冻胶分类数字:含、M41 M48关键词：保险公司、监事、国际财务报告准则、国际财务报告准则第17号、偿付能力、资本、监督作者的E-邮件地址： pwindsor@imf.org， jeffery.yong@bis.org，mctbell@analyticstt.com1 作者感谢Raihan Zamil和Esther Künzi对本文的宝贵支持。这本文中表达的观点是作者的观点，不一定是国际清算银行、国际货币基金组织或巴塞尔标准制定者。 3内容页面Abstract___________________________________________________________________2词汇表 ______执行摘要 ____一、引言 8II. 《国际财务报告准则第17号——发展与国际财务报告准则第4号》（IFRS 4）的比较 ______9三、会计方法与审慎框架的交集概述 __12四、对保险公司的潜在影响 ____五. 执行方面的挑战VI. IFRS 17在审慎框架中的应用 ________七、监管和监督影响 ____八、结束语 ____九、References_____________________________________________________________33表1. 与《国际财务报告准则第4号》（IFRS 4）相比，《国际财务报告准则第17号》（IFRS 17）的主要改进_____________________________102. 会计准则与审慎准则的主要区别____________________153. 维持现有估值要求的原因________________264. 法规要求的潜在变化 _____275. 新指标或经《国际财务报告准则第17号》（IFRS 17）修订意见修改的指标示例报告_________________________________________________________________306. 美国公认会计原则长期目标改进的主要特征比较符合《国际财务报告准则第17号》（IFRS 17）要求的合同_____357. 为审慎目的使用会计准则的监管方法___458. 为审慎目的使用会计准则的监管方法___46数据1. 国际财务报告准则对公共财务报告和审慎偿付能力的适用性porting142. 会计和监管准则的目标_____________________________163. 会计和监管资产负债表的组成部分________________________174. 不同资产负债表不同破产信号的说明性示例____195. 潜在的IFRS 17对业务领域的影响—选择了四大的比例29 4盒子1. IFRS 17和非寿险保险公司—影响可能不那么重要_______________20附录一、参与调查的监事名单及缩写__________________34II. 美国公认会计原则目标改进（ASU 2018-12）与IFRS 17的比较_35III. 《国际财务报告准则第17号》（IFRS 17）与《国际财务报告准则第4号》（IFRS 4）之间的差异____42四、将国际财务报告准则纳入地方准则的做法________________________45五、为审慎目的使用会计准则的监管办法__46 5GLOSSARYCSM嗯欧盟合同服务保证金企业风险管理欧盟美财会委公认会计准则GMM会计准则委员会国际财务报告准则它财务会计准则委员会公认会计原则一般测量模型国际会计准则理事会国际财务报告标准信息技术地方政府投资公司而赔偿责任荣誉奖MCR保险代理人PAASAP剩余的责任覆盖最低资本要求保险协会委员溢价分配方法法定会计准则 6EXECUTIVE年代UMMARY国际财务报告准则（IFRS）第17条保险合同是2017年5月发布，预计将于2023年1月1日生效。此外,在2023年1月1日，《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）将适用于保险公司。此更改国际财务报告准则是近年来保险业最重要的发展之一。总的来说,国际财务报告准则17是一个受欢迎的发展。它旨在改善全球可比性关于负债估值的结构和保险公司资产负债表的透明度，从而使投保人、投资者受益，并最终实现财务稳定。当前保险合同的国际会计准则允许采用多种方法，而复杂比较保险的金融保险公司的结果。大部分的20本文接受调查的司法管辖区预计IFRS 17将有助于金融稳定通过更大的透明度。《国际财务报告准则》提供了一个现成的基于原则的框架，以便监管者在开发自己的会计问题时必须解决无数的会计问题估值方法。虽然会计和监管准则的目标是不同，有重叠。不同的政策选择已经并将继续导致导致在使用现有会计准则时采取广泛的监管方法，以评估保险公司的偿付能力状况。本文重点介绍了基于对20保险监管机构的调查。目前，很少有受访司法管辖区计划使用IFRS 17进行监管偿付能力目的，主要是因为IFRS 17被认为无法提供足够的可比性财务业绩。这可以通过主管指定某些方面来解决出于监管报告目的而实施。如无计划使用《国际财务报告准则第17号》（IFRS 17），监管人员认为，边际监管实施成本大于使其估值基础与IFRS 17保持一致的边际收益。不过尚未采用估值基础作为其监管报告的司法管辖区可以考虑一般使用国际财务报告准则，特别是国际财务报告准则第17号用于保险负债。计划采用该准则用于偿付能力目的的司法管辖区主要寻求受益从审计控制中，避免来自不同财务的潜在冲突财务信号语句和最小化成本保险公司。目前不打算实施IFRS 17的司法管辖区监管偿付能力目的应在一些经验之后重新考虑这一立场IFRS 17。大多数偿付能力系统都经过定期审查程序，这些流程可能会提供监管偿付能力估值与通用性估值之间的协调机会财务报告。使IFRS 17的实施与IFRS 17的现行规范保持一致监管估值方法可能导致一组财务报表可用于通用财务报告和监管偿付能力估值。 7应制定更详细的规范，以规范IFRS 17中使用的技术和投入通过全球协调，避免创建IFRS 17的本地化版本。尽管《国际财务报告准则第17号》（IFRS 17）预期带来收益，但实施新会计准则及对审慎的潜在影响对保险业的监管和监督尚未得到很好的识别。IFRS 9和IFRS 17的实施相结合，以确保保险业金融工具资产的会计处理和保险合同的会计处理是协调资产负债管理。IFRS 17被视为一项复杂的准则需要专业判断，并且存在重大的实施挑战，包括许多司法管辖区严重缺乏这种专门知识。实施方面的挑战是对《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）而言意义不大。因此，本文侧重于国际财务报告准则17.主管可以在帮助应对实施挑战方面发挥作用。这样一个角色包括鼓励保险公司尽早开始准备，与行业密切合作为了更好地理解问题，并可能指导在基于原则的框架，以实现更大的一致性。避免管辖权是关键IFRS 17的实施版本，因为这可能会阻碍全球目标一致性。鼓励主管对采用IFRS 17和IFRS 9在其管辖范围内，即使他们没有立即计划使用IFRS保诚的目的。《国际财务报告准则第17号》（IFRS 17）和《国际财务报告准则第9号》（IFRS 9）合计导致重述最大的组成部分保险公司资产负债表的两面。这些经修订的《国际财务报告准则》将塑造高级管理层战略性地推动保险公司未来业务的方式，并将塑造保险公司的风险管理实践。IFRS 17的潜在财务影响是目前尚不清楚，因为大多数司法管辖区尚未进行定量影响研究。一些司法管辖区计划根据IFRS 17对其资本充足率框架进行复核。在这样做时，主管使用的指导原则是为保险公司妥善管理风险，并在以下方面取得适当的审慎结果：投保人的保护。新的会计准则将不是保险监管机构的首要任务，或者保险公司在COVID-19大流行。然而,2023年的实施日期迫在眉睫。监管机构和保险公司只能承受相对较短的分流时间实施《国际财务报告准则第17号》（IFRS 17）和《国际财务报告准则第9号》（IFRS 9）以应对COVID-19的资源大流行病。理想情况下，初步影响分析最迟应在2021年初开始。 8我我。NTRODUCTION1.本文概述了使用会计的监管方法的范围准则作为评估保险公司偿付能力的估值基础。本文还强调了2近期会计发展的审慎影响。它主要基于一项调查20名保险监管机构，涵盖不同的监管框架、地理位置、经济和行业复杂程度（附录 I）。鉴于许多保险主管仍在考虑如何应对最近的会计发展，并且特别是根据IFRS 17（国际会计准则理事会（IASB），2017a），本文应该有助于帮助监管机构做出适当的政策选择。2.本文发表之际，COVID-19大流行的影响仍在进化。在发布时，对财务状况产生了重大影响由于 COVID-19 大流行而导致的保险公司，但这通常是从一个职位上发生的，保险公司资产负债表和偿付能力强劲的地方。在全行业范围内流感大流行是物质的影响但目前尚未被判定为对生存能力的主要威胁。一些保险公司，尤其是那些偿付能力状况较弱的保险公司或业务领域尤其受疫情影响，梅仍面临严峻挑战。这套此时，情况自然是保险公司和监管人员关注的焦点。保险公司主管也受到新工作安排的挑战，大多数员工被迫在家工作。然而，随着大流行的影响变得更加稳定，向前迈进和工作安排常态化，部分资源由监事和保险公司目前致力于应对大流行的问题可以转向大流行以外的问题。IFRS 17和IFRS 9是持续延迟的重要发展由于《国际财务报告准则第17号》（IFRS 17）制定工作的挑战性。虽然没有截止日期IFRS 17和IFRS 9的实施是不可变的，不应延迟于以下时间IASB最近宣布将延期一年至2023年1月1日。3.保险责任的价值是最大的项目之一在一个保险公司的资产负债表。保险负债的计算和核算方式具有对公司的财务状况以及董事会和高管的重大影响管理层塑造其业务战略。大多数保险公司采用某种形式的会计公共财务报告准则，在某些情况下，监管报告准则。3 在某些辖区，保险监管部门采用当地会计准则作为在评估保险公司的偿付能力状况时确定保险负债的价值。在这种框架下，会计准则具有直接的审慎影响，因为它们会影响保险公司的偿付能力计算。在其他司法管辖区，监管机构可能会规定其自己的估值基础，可能与当地会计有很大不同2在本文中，除非另有说明，术语“偿付能力”是指一家保险公司的能力,以满足其根据保险主管规定的措施到期时对投保人的义务。3在本文中，“标准”是指国际或国家标准制定机构发布的标准。 9标