无形资产资本化之争：软件开发成本（英文）

无形资产资本化辩论：软件开发成本ACCA和亚当斯密商学院研究报告 关于 ACCAACCA是特许公认会计师公会。我们是一个蓬勃发展的全球社区，拥有 227,000 名成员和 544,000 名未来成员，分布在 176 个国家/地区，秉持最高的专业和道德价值观。我们相信会计是支持公共和私营部门的社会基石职业。这就是为什么我们致力于发展强大的全球会计专业及其为社会和个人带来的诸多好处。自 1904 年以来，成为公共利益的力量一直是我们的宗旨。因为我们是一个非盈利组织，我们通过将盈余再投资来为会员创造价值并为下一代发展这个职业，从而建立一个可持续的全球职业。通过我们世界领先的 ACCA 资格认证，我们为世界各地的每个人提供在会计、金融和管理领域体验丰厚职业生涯的机会。利用我们备受推崇的研究，我们通过回答今天的问题并为明天做好准备来引领行业发展。如需了解更多关于我们的信息，请访问 www.accaglobal.com关于亚当斯密商学院格拉斯哥大学的校友中有经济学之父亚当·斯密。亚当斯密商学院以他的名字命名。我们的目标是通过培养开明、敬业和进取的毕业生来继承他的遗产，他们在国际上得到认可，并对文化和社会产生积极影响。我们的业务是培养鼓舞人心的领导者、研究人员和专业人士，他们的研究和与行业的关系具有真正的影响，影响组织在全球的发展和成长。亚当斯密商学院拥有三重认证，因为它的 MBA 课程获得了高等商学院协会 (AACSB International)、欧洲质量改进系统 (EQUIS) 和 MBA 协会 (AMBA) 的认证。该学院是国际和国内卓越研究的发源地，有助于理论进步并与实践相关。反映这一点的两个最近的例子是学院对生产力研究所和亚当斯密公司报告实践观察站的贡献。生产力研究所将直接为政府政策提供信息，以提高英国的生产力。天文台由具有实践经验的会计研究人员组成的国际网络组成。它旨在为世界各地的会计准则制定者和监管者提供基于证据的投入，例如本报告，当证据及时且与他们解决的问题直接相关时。了解更多关于我们的信息，请访问© 2021 年特许公认会计师公会和格拉斯哥大学 2021 年 6 月 无形资产资本化辩论：软件开发成本ACCA和亚当斯密商学院研究报告酒神狄俄尼修斯（斯特灵大学）理查德·斯莱克（达勒姆大学）扬尼斯·察拉沃塔斯（格拉斯哥大学）法尼斯·齐利卡斯（巴斯大学）如需更多信息，请联系：理查德·马丁, ACCA 企业报告主管 richard.mart in@accaglobal.com扬尼斯·察拉沃塔斯, 亚当斯密商学院会计学教授, ioannis.tsalavoutas@glasgow.ac.uk 4致谢：作者要感谢 ACCA 和 Adam Smith Observatory of Corporate Reporting Practices 为本项目提供资金。我们感谢 Richard Martin (ACCA) 在项目期间提供的宝贵建议、支持和建议。我们感谢 Evangelos Seretis 对所收集的一些数据的出色研究协助。内容1.1.11.21.31.41.52.软件开发成本会计 - 相关会计概述标准和文献 92.1相关会计准则概览 92.2相关文献 103.3.13.23.2.13.2.2SDC 的预期与意外治疗 164.4.1软件开发成本的资本化者 184.2SDC 资本化强度 224.34.44.4.24.4.34.4.4附加分析：IFRS 3（修订版）的实施和 SDC 的资本化 325.5.1结论和建议 375.2关于作者 39附录 A：我们排除的公司年观察信息分析41附录 B：多变的定义44附录 C：公司的例子披露46 5|无形资产资本化辩论：软件开发成本 1. 引言1.介绍1.1背景和目标有人担心财务报表没有充分反映现代企业价值的基础驱动因素（Bernanke 2011；Haskel 和 Westlake 2017；Lev 和 Gu 2016）。此外，管理无形资产处理的国际会计准则 (IAS) 38 Intangible Assets 因反映审慎和保守主义而受到批评鼓励对内部产生的无形资产进行费用化（Mazzi 等人，2019b）。这意味着，标准规定的内部产生的无形资产的会计处理加剧了公司资产负债表中无形资产的缺乏。为了进一步阐明这些猜想，Mazzi 等人的一项研究。 (2019b) 研究了全球大量样本公司的相关数量和公司特征，这些公司将研发 (R&D) 支出资本化和/或支出，特别是根据国际财务报告准则 (IFRS)。然而，在当今的经济中，公司越来越多地投资于软件、开发网站以及其他软件（例如应用程序）手机）用作其运营的一部分，但不一定大量参与研发活动。因此，公司可能会发现自己花费了大量与软件相关的费用。在满足标准的前提下，此类支出应资本化，并作为单独的无形资产类别显示。因此，更广泛地研究开发成本资本化的先前文献并未单独分析在公司财务报表中确认的相关成本。本研究补充并扩展了 Mazzi 等人的研究。 (2019b) 特别关注软件开发成本 (SDC)，这些成本受同一会计准则（即 IAS 38）管辖。尽善尽美无法获得作者对 SDC 资本化频率和可能性以及根据 IFRS 将公司资产负债表资本化的相关金额的知识、研究。此外，没有关于更有可能将此类支出资本化的公司的特征以及 SDC 资本化金额的决定因素的证据。本研究的总体目标是阐明这些领域。1.2方法通过借鉴来自 39 个国家的上市公司（40,241 家公司年度观察结果），这些公司的国家标准已与 IFRS 趋同或采用 IFRS，在 2015 年至 2019 年的五年期间，我们收集并总结了关于有多少公司将 SDC 资本化的证据年期间（资本化者）以及有多少人在损益表中报告了研发成本，但在这一年中没有将 SDC 资本化（非资本化者）。这些证据是在国家和行业层面汇总提供的。我们还提供了在给定条件下资本化的 SDC 数量的描述性统计数据年相对于市场价值和公司资产负债表上的 SDC 净额，相对于年末的总资产。然后，我们提供多元回归分析的结果，以确定影响公司决定将 SDC 资本化的国家和公司层面的决定因素，并确定影响特定年份 SDC 资本化程度的因素。在对单独样本的额外分析中，我们探讨了影响公司决定将 SDC 资本化的决定因素的任何差异以及影响 SDC 的因素。在涵盖 2009 年 IFRS 3 企业合并（修订版）实施前后相同年数的样本期间内资本化的 SDC 规模。最后，对于相对较少的公司，我们收集了公司最近的年度报告和，从这些中，我们手动提取了关于 SDC 资本化或费用化的自愿披露和会计政策说明的示例。1.3主要发现 数据显示，样本中 62.2% 的公司年观察值资本化了 SDC。这表明公司非常频繁地单独识别和报告 SDC。此外，从我们进行的多变量分析中，我们确定了大量非资本化者，鉴于其公司和国家层面的特征，人们会期望将 SDC 资本化。这将进一步增加 SDC 资本家的百分比。 在阿根廷、巴西、智利、哥伦比亚、印度、爱尔兰、日本、墨西哥、新西兰、秘鲁、菲律宾、葡萄牙、南非和西班牙，超过 80% 的公司年度观察是资本化公司。事实上，来自哥伦比亚和菲律宾的所有公司年观察都是资本家。 6无形资产资本化辩论：软件开发成本|一、介绍 非必需消费品、金融、房地产和公用事业板块的成分股中的资本家比例最大（资本家比例大于 70%）。 尽管所涉及的金额相对于公司的总资产和/或市场价值而言可能被视为无关紧要，但已识别出的 SDC 资本化频率很高。具体而言，我们注意到资产负债表上的平均（中值）SDC 资产强度是资本家总资产的 0.6% (0.2%)。此外，年内资本化的平均（中值）SDC 资产为资本家市值的 0.04% (0.1%)。然而，来自亚洲的大部分公司表现出最低的净 SDC 强度（平均（中值）占总资产的 0.32% (0.11%)），扭曲了与整个样本的 SDC 资产强度相关的图景。 大洋洲的公司（以新西兰和澳大利亚的公司为代表）表现出最高的强度（平均（中值）占总资产的 2.22% (1.32%)）。欧洲公司和南非公司的 SDC 资产价值占总资产的比例往往位居第二（欧洲的平均值（中位数）：1.51%（0.73%）；南非的平均值（中位数）：1.28%（0.66%） ))。 电信行业的公司表现出最高的净 SDC 资产强度（平均（中值）占总资产的 1.26%（0.37%）），其次是技术和非必需消费品（平均（中值）为 1.06%（0.28%）和 0.80） % (0.26%) 的总资产）。尽管金融行业的公司拥有最高比例的资本家，但与其他行业相比，SDC 净资产密集度处于中等水平。 特别是，在特定年份完成重大业务合并的公司年观察结果 (4,076) 中，很大一部分（3,115 次公司年观察结果 – 76.4%）在这一年将 SDC 资本化（这代表了将 SDC 资本化的公司的 12.06%整个样本中的 SDC）。此外，我们确定了 1,028 个公司年度观察结果，这些观察结果将研究与开发 (R&D)在这一年（这代表了整个样本中当年将 R&D 资本化的公司年观察值的 13.80%）。此外，对于年内资本化 SDC 的公司，平均（中值）SDC 强度为总资产的 1.1%（0.3%），而当年资本化的平均（中值）SDC 强度为市场的 0.5%（0.1%）值。 与不将 SDC 资本化的公司相比，决定将 SDC 资本化的公司往往规模更大、风险更大、杠杆率更高、有更多的国际销售、有动力将 SDC 资本化以实现其盈利目标、资本化其他发展费用并完成材料年内企业合并。他们也更有可能聘请四大审计师之一。相同的特征与资本化金额的大小呈正相关。 尽管如此，公司规模、聘请四大审计师和国际销售并不是影响将 SDC 资本化的决定的重要因素。具有重大业务合并的公司的子样本。此外，账面市值、公司规模、拥有四大审计师、国际销售、研发资本化频率以及总部位于民法国家或拥有高技能劳动力和更好的卫生基础设施的国家都不是金额的重要决定因素子样本中资本化的 SDC 与重大业务合并。因此，这些因素仅对于没有重大业务合并的公司子样本而言是 SDC 资本化的重要决定因素。 关注 2009 年 IFRS 3 (R) 实施前后年份的单独样本的结果表明，修订后的准则的实施不会影响公司的就 SDC 资本化或 SDC 资本化规模的决定，即使它进行了重大业务合并。1.4政策影响和建议一段时间以来，无形资产问题一直被列入标准制定者和监管机构的议程，并且越来越受到关注。例如，2015年，作为对国际会计准则议程咨询意见征询的回应董事会 (IASB)、欧洲证券和市场管理局 (ESMA) 一致认为，有必要对无形资产和研发指南进行审查。 1 此外，2019 年在英国，财务报告委员会 (FRC) 如下：它已经执行的一个项目和利益相关者的反馈请求，发布了无形资产业务报告的建议（FRC 2019）。此外，在 2019 年底，欧洲财务报告咨询小组 (EFRAG) 内的无形资产研究部门就 IASB 即将举行的议程咨询就无形资产进行了讨论，“在会议上，IFRS IC [解释委员会]成员指出，一项基本的有必要对标准进行大修”（EFRAG 2019：2）。为回应这些声音，IASB 在要求提供有关其未来五年优先事项的信息时，将重新审视 IAS 38 作为其潜在项目之一（IASB2021 年：表 5）。此外，即使在 2017 年金融1 < https://www.esma.europa.eu/sites/default/files/library/2015-1740_-_esma_cl_to_the_iasb_agenda_consultation.pdf> |无形资产资本化辩论：软件开发成本 1. 引言7会计准则委员会 (FASB) 报告说，它正在开展一个项目，旨在审查无形资产的强制性披露（FASB 2018）等，它现在已经启动了一个关于无形资产的会计和披露项目，包括内部开发的无形资产和