©2016 KPMG IFRG Limited，英国一家有限责任公司。版权所有。1保险IFRS通讯第五十四期，2016年5月“董事会完成了对IFRS 4修订的重新审议，并希望发布这些修订在九月。”–毕马威全球IFRS保险负责人JoachimKölschbach内容IFRS 4修正案将进行投票在5月的会议上，国际会计准则理事会完成了关于其《国际财务报告准则第9号-金融工具与国际财务报告准则第4号-保险合同》的征求意见稿的讨论。临时豁免–资格重新评估标准IASB同意，适用暂时性豁免并随后不再符合其资格的实体将被要求在资格变更后开始的第二个年度报告期内应用IFRS 9。1 它还同意允许在初始评估日不符合临时豁免资格的实体在国际财务报告准则第9号（IFRS 9）的强制性生效日期之前重新评估其资格，前提是其公司结构发生明显变化，从而可能导致主要主体发生变化。实体的活动。其他目标领域IASB确认，如果国际财务报告准则的首次采用者符合资格要求和资格标准，则将允许他们采用临时豁免和重叠法。当使用权益法会计时，这也为联营企业和合资企业的投资者提供了宽免，因为如果投资者或被投资方之一采用暂时性豁免，则要求采用统一的会计政策，而另一方则不这样做。董事会还确定了2021年1月1日临时豁免的固定到期日。下一步董事会授予工作人员开始投票的权限。 IFRS 4的最终修订预计将于2016年9月发布。同时，董事会将继续针对即将发布的保险合同标准进行投票，预计将于2016年底发布。1.仅在第二个年度报告期早于临时豁免的固定到期日或之后开始的年度时才有意义。131819202226临时豁免其他目标领域附录：IASB重新审议的摘要项目里程碑和时间表毕马威（KPMG）联系人向您通报致谢 在初始评估日期（即2015年4月1日至2016年3月31日之间的年度报告日期）之后实体的公司结构发生变化。2©2016 KPMG IFRG Limited，英国一家有限责任公司。版权所有。临时豁免IASB修改了如果实体不再有资格获得豁免的实体必须应用IFRS 9的日期。资格重新评估标准怎么了征求意见稿建议，在对适用IFRS 9的临时豁免进行初步评估之后，如果该实体的公司结构发生明显变化，则该实体将需要重新评估其资格。它还建议，如果由于重新评估而导致该实体不再有资格获得暂时性豁免，则它将在下一个年度报告期开始时应用IFRS 9。2受访者的反馈意见不支持这些提议，因为他们认为，在企业确定其不再有资格暂时豁免采用IFRS 9后，从下一个年度报告期开始就没有足够的时间来应用IFRS 9。 。工作人员建议什么？工作人员建议以下内容。推荐理由资格重新评估标准（当实体已经有资格并应用临时豁免时）确认实体的ED建议：3−当且仅当公司结构发生明显变化且可能导致实体主要活动发生变化时，才应重新评估其活动是否仍主要与保险相关；和−在公司结构发生变化后，立即使用年度报告日的负债账面值重新计算优势比率。4−工作人员认为，这些提议正确地确定了在哪些情况下该实体的活动不再主要与保险有关无需实体承担每年评估其资格的费用和精力。2.有关更多信息，请参见.3.要阅读建议工作人员确认的特定措辞，请参阅.4.如果有任何明显的证据，应重新计算优势比 ©2016 KPMG IFRG Limited，英国一家有限责任公司。版权所有。3推荐理由当实体的活动不再主要与保险有关时，应要求该实体从以下较早的日期开始采用IFRS 9：−公司结构变更后开始的第二个年度报告期；和−其年度报告期始于临时豁免的固定到期日或之后。−工作人员认为，从IFRS 9于2014年7月发布以来，实体就不会从重新评估之日起三年内实施该准则，而且自该准则发布以来，在市场理解方面取得了重大进展。−工作人员还认识到，如果某个实体在确定不再符合临时豁免条件后立即被要求执行IFRS 9，则该实体可能没有足够的准备时间。当主体的活动不再主要与保险有关时，该主体应在应用IFRS 9之前在年度报告期间进行披露：−不再有资格申请临时豁免的事实以及原因；和−公司结构变更发生的日期。−工作人员认为，建议的披露将有助于用户了解公司结构的变化。−但是，鉴于实施IFRS 9的时间有所延迟（请参阅上述建议），工作人员认为，应在公司结构发生变化后立即进行这些披露（即，在发生变化后的所有年度报告期间，直至主体采用IFRS 9）。 在初始评估日期（即2015年4月1日至2016年3月31日之间的年度报告日期）之后实体的公司结构发生变化。4©2016 KPMG IFRG Limited，英国一家有限责任公司。版权所有。推荐理由资格重新评估标准（当实体先前不符合临时豁免条件时）先前不符合临时豁免资格的实体应被允许重新评估IFRS 9的强制性生效日期（2018年1月1日）之前的资格，前提是其2018年之前的公司结构发生了明显变化，可能会导致主体的主要活动发生变化。优先比率的计算应使用可证明的公司结构发生变化后的年度报告日的负债账面值。5−根据董事会于2016年4月做出的决定，要求在2015年4月1日至2016年3月31日，主体可能不符合该方法的资格要求，但可以在IFRS 9的强制性生效日期之前达到要求。−工作人员认为，如果这两个时期之间的公司结构发生明显变化的实体，如果先前未曾应用IFRS 9，则应被允许采用临时豁免。符合临时豁免条件的实体应说明其如何得出自己的资格，并披露：−重新评估的原因；−解释其主要活动的变化；和−公司结构发生变更的日期，使其符合资格。−工作人员认为，资格变更的理由对财务报表使用者透明是很重要的。何时重新评估资格实体公司结构的明显变化（可能导致实体主要活动的变化）必须对其运营具有重大意义，并应向外部各方证明。−根据一些利益相关者的反馈，工作人员认为他们应该阐明实体如何识别公司结构的明显变化。−该指南与国际财务报告准则第9号提供的有关由于业务模式变化而对金融资产进行重新分类的指南相一致。5.如果有任何明显的证据，应重新计算优势比 ©2016 KPMG IFRG Limited，英国一家有限责任公司。版权所有。5允许不符合临时豁免资格的实体在重新评估日期与必须应用IFRS 9之日之间的宽限期为一年的决定将给他们更多的时间来计划实施计划。但是，对于某些实施IFRS 9的实体来说，一年可能不够长。因此，考虑进行重大收购，出售或类似重组的实体必须事先计划。实体应主动预测任何战略性业务决策（例如公司结构活动）是否会影响其应用临时豁免的能力。那些认为公司结构变化有可能影响其主要活动的人应考虑建立备考财务余额以发展概率以及此类更改如何影响其应用临时豁免权的敏感性。然后，他们应该利用这些结果来帮助他们制定实施IFRS 9的前瞻性计划。毕马威见解IASB讨论了什么？一位董事会成员表示有必要在最终修正案中明确指出，重新评估应在公司结构发生变化后进行，而不是在发生公司结构变化的意图或承诺时进行。在回答董事会成员的问题时，工作人员指出，他们将考虑在公司结构变化的最终修正案中添加一个示例，该示例不会导致主要活动的变化。IASB决定什么？IASB同意工作人员的建议。 6©2016 KPMG IFRG Limited，英国一家有限责任公司。版权所有。其他目标领域IASB同意将首次采用IFRS允许采用临时豁免或重叠法。IFRS的首次采用者怎么了ED建议首次采用IFRS的人6 将被禁止同时适用临时豁免和重叠法。7一些答复者不支持该提议，因为他们认为该修正案旨在解决的一些担忧也可能适用于首次采用者。他们特别指出，首次采用者目前可能：−在其财务报表中采用类似于IFRS的国家公认会计原则提供财务信息；要么−向已经根据《国际财务报告准则》进行报告的集团报告《国际财务报告准则》财务信息以进行合并。在这两种情况下，首次采用者都应具有报告系统，内部流程和程序以及管理政策，以根据或类似于IAS 39金融工具：确认和计量来准备财务信息。工作人员建议什么？根据收到的反馈，工作人员建议对征求意见稿中的建议进行以下更改。推荐理由临时豁免如果初次采用者符合资格标准，则应允许其申请临时豁免。在初始评估日期评估合格标准时（即年度报告日期为2015年4月1日至2016年3月31日），首次采用者应使用适用国际财务报告准则的负债账面金额。−工作人员承认有一些首次采用者与已经采用国际财务报告准则的实体有相同的关注点。因此，他们认为应该允许这些初次采用者申请临时豁免。−但是，首次采用者以前不会按照国际财务报告准则编制财务报表，因此，工作人员认为，应当要求首次采用者将负债的账面金额用作主体在评估日提出了采用国际财务报告准则的资产负债表。6.在2018年1月1日后结束的报告期内提交其第一套国际财务报告准则财务报表的实体。在董事会讨论中未考虑那些在2018年之前首次采用国际财务报告准则的实体，因为已经允许它们使用两种方法，如果他们有资格。7.有关更多信息，请参见. ©2016 KPMG IFRG Limited，英国一家有限责任公司。版权所有。7推荐理由−工作人员认为，该建议将临时豁免限制为已经具有适用IFRS或与IFRS并无重大差异的内部报告系统的首次采用者。重叠法应允许首次采用者将覆盖方法应用于合格资产。首次采用覆盖方法的采用者应要求重述比较信息，以在其根据IFRS 1首次采用国际金融标准重述比较信息时反映覆盖方法。−由于受访者的反馈，工作人员建议还将覆盖方法提供给首次采用者。−他们还认为，只有首次采用财务报告的人应用与IAS 39没有明显不同的要求将对应用该方法感兴趣。否则，将需要大量的成本和精力。−员工的重述建议与在比较期间应用IFRS 9的IFRS 1短期救济保持一致。IASB讨论了什么？一名董事会成员表示，最终修正案应明确指出，如果首次采用者采用临时豁免或重叠法，则仍必须在首次采用之日采用国际财务报告准则，这意味着不论其国家公认会计准则与国际财务报告准则有何不同，均应在首次采用之日（除临时豁免或重叠法之外）应用IAS 39。IASB决定什么？IASB同意工作人员的建议。 8©2016 KPMG IFRG Limited，英国一家有限责任公司。版权所有。IASB为联营企业和合资企业的投资者提供了使用统一会计政策的要求。为联营企业和合资企业的投资者提供救济怎么了IAS 28《对联营公司和合营企业的投资》第35至36段要求主体在采用权益法时调整联营公司或合营企业的会计政策，以使其符合其自身的会计政策。因此，如果被投资方在其财务报表中采用了暂时性豁免，但投资者未采用，则该投资者将被要求在采用权益法之前对该被投资方的财务报表采用IFRS 9（反之亦然）。一些答复者要求董事会免除此要求，以便投资者可以保留被投资方采用的金融工具会计。工作人员建议什么？工作人员指出，董事会决定在报告实体一级确定暂时豁免的资格的决定，与《国际财务报告准则第10号-合并财务报表》中投资主体的合并例外的资格以及《国际财务报告准则第10号》中要求采用统一会计政策的要求相一致。 。但是，工作人员还指出：−投资者在获取适用国际财务报告准则第9号或在被投资方的财务报表中取消采用国际财务报告准则第9号所需的信息时，可能会遇到重大的实际困难和/或额外成本；和−对于具有被投资方为投资主体的非投资主体投资者，则存在减免。因此，工作人员得出结论，获得所需信息的实际困难和潜在的额外成本可能会超过收益，并且可以通过要求适当的披露来减轻由此产生的会计政策一致性损失。因此，工作人员建议采取以下缓解措施。申请......的投资者应被允许（但不是必须）......IFRS 9（有或没有叠加调整）保留任何在其财务报表中应用临时豁免的联营企业或合营企业使用的IAS 39会计。临时豁免保留任何联营企业或合营企业在其财务报表中使用的IFRS 9会计（无论是否有重叠调整）。 ©2016 KPMG IFRG Limited，英国一家有限责任公司。版权所有。9此项宽免将适用于逐笔投资，因为阻止投资者使用某些投资者的IFRS 9信息可能会降低提供给投资者财务报表用户的信息的质量。选择使用IFRS 9的投资者权益法核