缩小审计中的预期差距——欺诈和持续关注的前进方向：多方利益相关者的方法 2关于 ACCAACCA（特许公认会计师公会）是全球专业会计师的专业团体。我们是一个蓬勃发展的全球社区，拥有 233,000 名成员和 536,000 名未来成员，分布在 178 个国家和地区，他们在广泛的部门和行业工作。我们坚持最高的专业和道德价值观。我们为世界各地的每个人提供在会计、金融和管理方面体验丰厚职业的机会。我们的资格和学习机会培养战略性商业领袖、具有金融、商业和数字专业知识的前瞻性专业人士，这些专业知识对于创建可持续组织和繁荣社会至关重要。自 1904 年以来，成为公共利益的力量一直是我们的宗旨。我们相信会计是社会的基石职业，对于帮助经济体、组织和个人成长和繁荣至关重要。它通过创建可靠的财务和业务管理、打击腐败、确保组织以合乎道德的方式进行管理、推动可持续发展以及提供有益的职业机会来实现这一目标。通过我们的前沿研究，我们通过回答当今的问题和为未来做准备来引领行业发展。我们是一个非营利组织。了解更多信息：关于澳大利亚和新西兰特许会计师澳大利亚和新西兰特许会计师 (CA ANZ) 代表超过 128,000 名金融专业人士，支持他们创造价值，并为他们工作和生活的企业、组织和社区带来改变。在世界各地，特许会计师以其诚信、财务技能、适应性以及专业教育和培训的严谨性而闻名。CA ANZ 提倡特许会计师 (CA) 称号和高道德标准，为会员和公益倡导者提供世界一流的服务和终身教育。我们通过确保成员继续遵守道德准则来保护该称号的声誉，并以稳健的纪律程序为后盾。我们还监督直接向公众提供服务的特许会计师。我们的旗舰 CA 计划是成为特许会计师的途径，它将严格的教育与实践经验相结合。持续的专业发展有助于会员制定业务决策并在不断变化的世界中保持相关性。我们代表会员和行业积极与政府、监管机构和标准制定者接触，以倡导公共利益。我们的思想领导力促进了澳大利亚和新西兰的繁荣。我们对该行业的支持扩展到与国际会计组织的从属关系。我们是国际会计师联合会的成员，并通过全球特许会计师协会和全球会计联盟在全球范围内建立联系。全球特许会计师协会汇集了 13 家特许会计机构的成员，创建了一个由 190 多个国家/地区的超过 180 万名特许会计师和学生组成的社区。 CA ANZ 是全球会计联盟的创始成员，该联盟由 10 个领先的会计机构组成，共同促进优质服务、共享信息并在重要国际问题上进行合作。我们还与特许公认会计师公会结成战略联盟。该联盟代表 179 个国家/地区的 870,000 多名当前和下一代会计专业人士，是世界上最大的会计联盟之一，提供全方位的会计资格。 3关于加拿大审计与鉴证标准委员会加拿大审计和鉴证标准委员会是一个独立机构，有权和负责为加拿大的质量管理、审计、其他鉴证和相关服务业务制定标准和指南。我们通过响应不断变化的环境、平衡所有利益相关者的需求、制定高质量标准并协助有效实施和应用这些标准来为公共利益服务。在我们目前的战略计划中，我们承诺： 监测和了解不断变化的环境中新出现的问题，以更好地预测标准制定问题； 与利益相关者接触和合作，以了解他们的需求和期望； 制定高质量的标准和指南，以响应利益相关者不断变化的需求和期望； 加强我们的标准制定流程和能力，以开发更及时的解决方案；和 支持标准和指南的有效实施和应用，以提高参与绩效的一致性和质量。我们相信持续的沟通和有针对性的利益相关者外展（例如作为本出版物基础的）对于支持高质量标准和指南的制定是必要的。了解更多信息：关于加拿大会计师公会加拿大特许专业会计师 (CPA Canada) 与省、地区和百慕大注册会计师机构合作，因为它代表了加拿大国内和国际的会计专业。这种合作使加拿大行业能够倡导有益于商业和社会的最佳实践，并为其成员做好准备，以应对不断变化的经营环境，并带来前所未有的变化。 CPA Canada 代表超过 220,000 名会员，是全球最大的国民会计机构之一。了解更多信息： 4缩小审计中的期望差距——方法向前推进欺诈和持续关注：多方利益相关者的方法我们要感谢 ACCA 审计与鉴证全球论坛、澳大利亚审计与鉴证标准委员会以及新西兰审计与鉴证标准委员会。我们还要感谢感谢所有圆桌参与者对本报告的宝贵贡献。作者安东尼斯·迪奥拉斯ACCA审计与鉴证主管Antonis 是位于伦敦的 ACCA 专业洞察团队的审计和鉴证主管。他领导 ACCA 在审计和鉴证事务方面的政策，为 Professional Insights 出版物和对咨询的回应做出贡献。Antonis 在当地和国际层面与主要组织合作——包括英国财务报告委员会、英国政府商业、能源和工业战略部、IAASB 和欧洲会计委员会。Antonis 还是 IAASB 和 IFAC SMP 咨询小组的技术顾问，以及审计委员会成员和会计欧洲的保证政策小组。Antonis 拥有埃塞克斯大学的法学学士（荣誉）法学学位，并且是特许公认会计师公会的资深会员。他的研究可以通过 ACCA Professional Insights 网站访问：www.accaglobal.com/gb/en/professional-insights.html。 我们是一个拥有 233,000 人的蓬勃发展的全球社区成员和来自 178 个国家和地区的 536,000 名未来成员。5 6前言玛吉·麦吉ACCA 治理执行董事西蒙·格兰特集团执行官，国际发展和宣传与专业地位，澳新银行鲍勃·博斯哈德加拿大审计与鉴证标准委员会主席该行业的全球发展正在发生。本报告强调，更广泛的财务报告生态系统的所有利益相关者都应该认识到他们在缩小审计期望差距方面可以发挥作用，一般来说，这是用户对审计师和财务报表审计的期望之间的差异，以及审计是什么的现实。ACCA 与 CA ANZ、CPA Canada 和加拿大 AASB 合作，使用多方利益相关者的方法进一步探索了预期差距。缩小预期差距的进展符合公众利益，这项研究通过关注欺诈和持续经营来继续这一旅程。基于 ACCA 报告《消除审计中的预期差距》（ACCA 2019a）的调查结果，本报告中提供的观点认识到需要采取整体方法来缩小与欺诈和持续经营相关的预期差距，所有利益相关者都在其中发挥重要作用在推动有意义的变革方面的作用。我们的目标是在探索审计师在更广泛的财务报告生态系统中扮演的重要角色时提供深思熟虑的声音。在这场辩论中，审计质量仍然是一个核心考虑因素。我们的研究表明，解决“知识差距”还提供了一个机会，以确保审计师在欺诈和持续经营方面的角色和责任以有意义的方式发展。尽管在我们的研究中，绩效差距最不常被认为是导致预期差距的主要原因，但在加强和有针对性的培训的支持下，运用专业怀疑和应用专业判断是寻求提高审计绩效的重点之一。与欺诈有关。该报告还针对财务报告生态系统的各个利益相关者提供了许多建议，旨在在支持建设性变革以缩小预期差距方面发挥关键作用。查尔斯-安托万-圣-让总裁兼首席执行官，加拿大会计师公会 7内容执行摘要 81.ACCA 初步报告回顾 122.影响审计行业的发展 153.圆桌讨论的结果 214.我们方法的局限性 335.结论和前进方向 34附录 1：方法论 37 |缩小审计中的预期差距——欺诈和持续关注的前进方向：多方利益相关者的方法管理人员概括在《消除审计中的预期差距》（ACCA 2019）出版后，ACCA 与 CA ANZ、CPA Canada 和加拿大 AASB 合作，寻求继续检查审计预期差距，重点关注背景下的欺诈和持续经营的财务报表审计。我们在本报告中的建议借鉴了在全球不同国家和地区举行的一系列虚拟圆桌会议的结果。我们使用多方利益相关者的方法收集了更广泛的财务报告代表的意见生态系统，包括实体及其管理层的代表（即财务报表编制者）、审计从业人员、监管机构、负责治理的人员（董事会和审计委员会）和财务报表使用者（即投资者）。我们的合作重新审视了 ACCA 提出的缩小期望差距的方法，将其分为三个组成部分：即知识、绩效和发展差距，并考虑与每个组成部分相关的问题。这种提议的方法也有助于构成国际审计与鉴证准则委员会关于欺诈和持续经营的讨论文件 (IAASB DP) (IAASB 2020a) 的基础。 IAASB DP 和其中讨论的主题是我们圆桌讨论的关键部分我们还强调了影响审计行业的一些最新发展，更具体地说是欺诈和持续经营领域，包括 COVID-19 的影响、相关的国家审计改革审查，以及审计行业先进技术部署的持续增长。欺诈罪在欺诈方面，除其他建议外，我们鼓励促进法医的参与风险评估专家，允许审计师在确定如何应对已识别的欺诈风险时应用其专业判断。这利用了当前审计标准中提供的灵活性。我们的调查结果表明，没有明确的证据表明，在计划和执行审计时，“可疑心态”有助于加强欺诈识别。因此，我们建议 IAASB 和国家标准制定者考虑可以加强审计标准的领域，以指导从业人员应用专业怀疑态度。持续经营在持续经营方面，除其他建议外，我们建议国际会计准则委员会 (IASB) 和 IAASB 探索补充当前的二元法，以通过额外的持续经营披露来披露有关持续经营的重大不确定性。我们还建议 IASB 考虑我们的一些利益相关者就与持续经营评估期相关的不一致提出的担忧。这尤其与以下事实有关：在某些司法管辖区，其当地会计框架中规定的持续经营评估期从财务报表获授权发布之日开始，而不是 IAS 1 中规定的报告期。我们支持 IASB 和 IAASB 探索弹性概念及其报告和/或保证机制，因为这可能有助于为发展提供信息更易于理解的术语。|行政人员概括8 |缩小审计中的预期差距——欺诈和持续关注的前进方向：多方利益相关者的方法我们鼓励促进法医专家参与风险评估，让审计师能够应用他们的专业判断。|行政人员概括9 |缩小审计中的预期差距——欺诈和持续关注的前进方向：多方利益相关者的方法介绍本报告延续了 ACCA 的旅程，该旅程始于 2019 年 5 月，随着初步报告的发布，审计期望差距的古老主题开始调查，关闭审计中的期望差距（ACCA 2019a）。该报告提出了一种弥合审计预期差距的新方法，表明有必要考虑期望差距的三个独立组成部分：知识差距、绩效差距和进化差距，并分别解决每个组件。 ACCA 的方法还帮助形成了 2020 年发布的 IAASB DP (IAASB 2020a) 的基础。 ACCA 初步报告的关键信息之一是与审计行业密切相关的利益相关者需要合作以缩小期望审计差距。这些利益相关者包括管理层代表、负责治理的人员 (TCWG)、审计从业人员、政府、监管机构、专业机构和标准制定者以及财务报表使用者（例如投资者、消费者和公众）。 ACCA 初始报告的概述包含在本报告的第 1 章中。自 ACCA 初步报告 (ACCA 2019a) 发布以来，出现了一些以各种方式影响审计行业的发展，尤其是在欺诈和持续经营方面。其中包括一些司法管辖区的国家审计改革审查，以及国际上感兴趣的其他相关举措。目前的环境，在COVID-19 还影响了财务报表审计背景下的欺诈和持续经营领域（以下称为“欺诈和持续经营”）。在本报告的第 2 章中，我们概述了一些最新的发展，无论是国内的还是国际的，我们认为这些发展可能会对欺诈和持续经营的审计产生影响。鉴于 ACCA 初次报告（ACCA 2019a）以来的发展以及所有主要利益相关者都需要解决欺诈和持续经营问题，ACCA 与 CA ANZ 和 CPA Canada 以及加拿大 AASB（以下简称“我们') 在本报告中继续探讨这个主题。本报告中包含的基础研究涉及一系列虚拟圆桌会议和与代表全球更广泛财务报告生态系统的利益相关者举行的访谈。 IAASB DP，在章节中讨论本报告的第 2 部分构成了这些圆桌讨论的基础，我们的研究的主要发现也反映在本报告中。有关研究方法的更多信息，请参见本报告的附录 1。从理论到实践，本报告概述了我们缩小欺诈和持续经营预期差距的建议。我们的行动要点面向财务报告生态系统的各个利益相关者，因为他们都可以发挥重