会计准则新动向：《国际会计准则》第37号「负债的计量」

最新消息：IAS 37 中的负债计量国际财务报告准则 2010 年 3 月 © 2010 KPMG IFRG Limited，一家英国担保有限公司。版权所有。前言早在 2005 年，当 IASB 发布征求意见稿以修订其规定标准时，大多数人都不会预料到五年内没有解决这些问题。作为这份“新地平线”出版物主题的咨询文件是拖延已久的下一步。然而，下一步是有限的，因为 2010 年的征求意见稿仅关注测量要求的某些方面。虽然 2010 年的征求意见稿关注的焦点很窄，但它的建议仍然很重要。 IASB 提议采用一种方法来衡量诸如恢复义务等项目的准备金，这些项目似乎是基于“价值”而非“履行成本”的衡量标准——包括第三方利润率，即使该“成本”预计不会发生。这些建议以及其他未公开的计划要求，例如要求使用概率加权预期值法来衡量所有义务，可能会导致现行准备金、或有负债和或有资产的会计实务发生重大变化.该项目在过去几年中处于次要地位，因为 IASB 一直专注于应对全球金融危机以及作为其与美国财务会计准则委员会谅解备忘录一部分的项目。 IASB 现在希望在 2010 年下半年结束这个项目以全面的新标准。他们是否成功将部分取决于收到的支持程度，以回应最新的评论邀请。我们希望本刊物能帮助您更好地了解这些建议，并鼓励所有感兴趣的各方在 5 月 19 日评论截止日期之前向 IASB 表达他们的观点，参与这场辩论。菲尔·多瓦德（主席）凯瑟琳·莫利（副主席）布鲁斯·达顿玛丽·托卡毕马威全球 IFRS 收入确认和拨备领导团队 毕马威国际标准集团 © 2010 KPMG IFRG Limited，一家英国担保有限公司。版权所有。关于本刊本出版物由毕马威国际标准集团（毕马威 IFRG 有限公司的一部分）制作。我们要感谢本出版物主要作者的努力。主要作者包括毕马威国际标准集团的 Eamon Dillon、Catherine Morley 和 Mary Tokar。内容我们在发布新的拟议 IFRS 或对现有 IFRS 要求的拟议修订后，准备了新近发布的出版物。它们包括对新提案的关键要素的讨论，并突出可能导致实践改变的领域。本期新近考虑了 IAS 37 中关于负债计量的建议要求– 对 IAS 37 (2010 ED) 的拟议修订。它还提供了对当前做法的一些重大变化的高级概述，这些变化在会计处理中预期不会作为 2010 征求意见稿的一部分重新披露。本出版物的文本引用了 2010 年征求意见稿和 2010 年 2 月 28 日发布的其他现行国际财务报告准则。左侧空白处的参考文献指明了相关段落。需要进一步分析和解释，以便主体根据自身的事实、情况和个别交易考虑本征求意见稿的潜在影响。本出版物中包含的信息基于毕马威国际标准组织制定的初步观察结果，这些观察结果可能会发生变化。毕马威成员所的专业人士可以提供帮助的其他方式有关因应用 IFRS 引起的一般会计问题的更详细讨论，请参见我们的出版物《洞察 IFRS》。除了洞察 IFRS 之外，我们还有一系列可以为您提供进一步帮助的出版物，包括：升IFRS 与美国 GAAP 的比较升中期和年度财务报表说明升IFRS 手册，其中包括详尽的解释性指南和说明性示例，以详细阐述或阐明准则的实际应用，包括 IFRS 手册：首次采用 IFRS升新的地平线出版物，讨论咨询文件升时事通讯，重点介绍近期发展，包括国际财务报告准则 – 保险时事通讯升IFRS Practice Issue 出版物，讨论了声明的具体要求升第一印象出版物，讨论新的声明升披露清单。与 IFRS 相关的技术信息也可在 www.kpmgifrg.com 上获得。如需获取广泛的会计、审计和财务报告指南和文献，请访问毕马威会计研究在线。这种基于 Web 的订阅服务对于想要在当今动态环境中了解最新情况的任何人来说都是一种宝贵的工具。如需 15 天免费试用，请访问 www.aro.kpmg.com 并立即注册。 © 2010 KPMG IFRG Limited，一家英国担保有限公司。版权所有。内容1.2.3.3.13.1.13.1.23.1.33.1.4衡量负债？123.2负债143.34.5.5.15.25.35.46.最新消息：IAS 中的负债计量3742010 年 3 月1.执行摘要升IAS 37 中的负债计量 - 对 IAS 37 征求意见稿（2010 ED）的拟议修订是国际会计准则理事会（IASB 或董事会）项目的一部分，即用新的 IFRS 替代 IAS 37 拨备、或有负债和或有资产. IAS 37 下的现行做法预计将在替代准则中发生重大变化；其中许多更改在 2010 ED 中并未重新公开。升2010 征求意见稿是一项有限范围的重新披露，重点关注拟议负债计量要求的以下方面：–为负债和该测量目标应用的某些方面建立一个高级别的测量目标。–通过参考承包商为承担服务而收取的价格（即包括利润率）来衡量涉及服务（例如退役）的义务。这将与主体在履行义务方面的意图无关，即无论主体是否打算由内部团队或外部承包商进行工作。–将 IAS 18 收入和 IFRS 4 保险合同范围内的亏损销售和保险合同排除在建议的计量要求之外。目标是暂时继续采用当前的做法来衡量此类义务，因为董事会目前有关于收入和保险合同的项目。升建议的负债高水平计量目标是主体在报告期末为免除现时义务而合理支付的金额。这将是以下各项中的最低者：(i) 履行义务所需资源的现值； (ii) 主体为取消义务而必须支付的金额； (iii) 主体将义务转移给第三方必须支付的金额。我们预计实现方法将是实践中最常用的方法。升作为该项目的一部分，董事会决定授权使用预期现值不仅衡量大量类似项目，而且衡量单一义 © 2010 KPMG IFRG Limited，一家英国担保有限公司。版权所有。务（例如诉讼）。这将代表对当前实践的重大改变，因为当前实践是以最可能的结果衡量单一义务。董事会不会在 2010 年征求意见稿中邀请对此发表评论。升2010 征求意见稿建议，当主体合理支付的金额超过概率加权流出的预期现值时，应在负债计量中纳入“风险调整”，以减轻实际流出可能不同的风险从预期现值计算。这可能是 2010 ED 最具挑战性的方面之一。升2010 征求意见稿建议，在计量负债时，主体在不改变义务性质的情况下考虑可能影响资源流出的未来事件。 © 2010 KPMG IFRG Limited，一家英国担保有限公司。版权所有。5最新消息：IAS 中的负债计量 2010 年 3 月 37 日2.介绍和背景2005 年，IASB 发布了 IAS 37 规定、或有负债和或有资产以及 IAS 19 员工福利的拟议修订草案（2005 ED）。董事会重新审议了 2005 年征求意见稿中的提案，并打算发布新的负债 IFRS 以取代 IAS 37。预计该替代标准将导致现行的拨备、或有负债和或有资产的会计实务发生重大变化；其中许多更改不会作为 2010 ED 的一部分重新公开。 2010 年征求意见稿是一项有限范围的重新披露，仅关注负债计量的某些方面。董事会不会邀请对项目其他方面的评论。IASB 指出其负债项目的总体目标包括： 将确认负债的标准与其他 IFRS 中的标准保持一致；消除 IFRS 与美国公认会计准则 (US GAAP) 之间的一些差异；明确负债的计量要求。 2010 年征求意见稿涉及这些目标中的最后一个。负债项目与董事会当前的概念框架项目密切相关，该项目涉及对负债的定义和计量进行根本性的重新考虑。IASB 承认当前的 IAS 37 计量要求并不具体，因此在该领域的实践存在多样性。董事会首次尝试解决所有三个总体目标是 2005 年的征求意见稿。董事会收到的评论信对这些提案的清晰度和一致性提出了重大挑战；董事会暂时就一些变更做出了结论，以试图解决其中的一些问题。董事会决定重新提出建议的计量要求，以测试计量目标（应计量哪些实体）和计量指南（如何满足计量目标）。IASB 决定不重新公开整个替代准则，因为它认为替代准则仅在计量领域与 2005 年征求意见稿中的建议存在显着差异。董事会认为，它所做的其他更改要么是次要的，要么是响应收到的反馈。此外，董事会认为其已考虑2005 ED 收到的完整评论，并且不需要再次考虑这些评论。尽管 IASB 并未就 2010 征求意见稿中未披露的负债项目方面征求意见，但它于 2010 年 2 月 19 日在其网站上发布了替代准则的工作草案，以供三方成员参考。六名董事会成员反对发布 2010 年征求意见稿。持不同意见的董事会成员对在服务相关负债的计量中包括利润率的提议、在负债的计量中包括风险边际的提议以及正当程序。除了对 2010 征求意见稿中的提案进行概述之外，本出版物还对当前做法的一些重大变化进行了高层次的概述，这些变化在未作为 2010 征求意见稿的一部分重新公开的规定领域中预期进行。 © 2010 KPMG IFRG Limited，一家英国担保有限公司。版权所有。最新消息：IAS 中的负债计量3762010 年 3 月3.2010 ED 概述2010 征求意见稿是一项有限的重新披露，重点关注其他标准未涵盖的负债的拟议计量要求的以下方面：升为负债和该测量目标应用的某些方面建立一个高级别的测量目标（见 3.1）。升衡量涉及服务的义务，例如退役（见 3.2）参考承包商为承担服务而收取的价格，即包括利润率。这将与主体在履行义务方面的意图无关，即无论主体是否打算由内部团队或外部承包商进行工作。升将 IAS 18 和 IFRS 4 范围内的亏损销售和保险合同排除在建议的计量要求之外（见 3.3）。目标是暂时继续采用当前的做法来衡量此类义务，因为董事会目前有关于收入和保险合同的项目。由于 2010 征求意见稿侧重于完整 IFRS 的一小部分，因此在本出版物中，我们提供了 2010 征求意见稿中具体问题的背景，以帮助理解所提出的问题。在此过程中，我们强调了董事会在 2010 年征求意见稿中的意见和不征求意见。 © 2010 KPMG IFRG Limited，一家英国担保有限公司。版权所有。主体为免除现时义务而在报告期末合理支付的金额或者最低或者向第三方转让义务的金额取消义务的金额履行义务所需资源的现值观察——价值方法尽管措辞不明确，但似乎 2010 征求意见稿中提出的衡量目标是基于价值的方法而不是基于成本的方法。例如，在与服务相关的义务的情况下，2010 征求意见稿建议以服务的价值衡量义务，即即使主体打算在内部执行服务，也包括利润率（见 3.2）。此外，2010 征求意见稿建议在义务的计量中包括风险调整（见 3.1.3）。7最新消息：IAS 中的负债计量 2010 年 3 月 37 日3.1建议 1：测量目标3.1.1负债的高级衡量目标2010 教育署。在 2010 年征求意见稿中，董事会建议负债的计量目标是36A-36D，主体合理地将在报告期末支付以免除当前BC9-BC11 义务。这将是最低的：升履行义务所需资源的现值；升主体为取消义务而必须支付的金额（包括取消费用）；或者升主体为将义务转移给第三方而必须支付的金额（包括转移成本）。2010 ED.BC11如果有证据表明一项义务可以被取消或转移，则将基于三项金额中的最低金额进行计量；否则将使用履行方法计量义务。在 2010 年征求意见稿中，委员会表示，对于不能转移或只能以高于主体合理支付的金额转移的义务，它不要求估计假设转移金额。下图说明了高级测量目标：2010 ED.36C，我们预计“实现方法”将是实践中最常用于衡量的方法BC11负债标准范围内的许多义务不能取消或转移。此外，如果一项义务可以以低于履行金额的金额被取消或转移，那么董事会认为实体很可能已经这样做了。高级计量目标是当前的结算概念，即它计算主体今天合理支付的金额，以解除在未来某个时间之前不需要履行的现时义务。例如，P 公司有义务在十年内拆除一个石油钻井平台。在计量负债P时，计算其在十年后为解除当前拆除石油钻井平台的义务而合理支付的金额； P 没