商业收入最低税：背景和政策选项2021 年 8 月 25 日国会研究服务https://crsreports.congress.govR46887 国会研究服务商业收入最低税：背景和政策选择一些大公司在向股东报告可观的利润时，在美国缴纳的税款很少或不缴纳。为了遏制大型公司之间的避税行为，拜登政府提议对税前收入超过 20 亿美元的公司对全球账面收入征收 15% 的最低税。多边组织还提出了同样基于账面收入的全球最低税。在第 117 届国会中有几项提议要么征收最低税，要么修改现有的最低税法。 概括一些实体在公司收入出租车中支付很少的原因之一是美国税收制度的精心设计，其中包括减少公司税的具体规定，称为税收支出。相对于公司税的收益，这些规定产生了大量的收入损失。美国公司税相对于全球收入的比例也可能较低，因为一些收入是在国外赚取的，因此需要缴纳外国税款。采取了各种措施来防止对该收入的双重征税，包括对已支付的外国税款进行抵免。与向股东报告的收入（即账面收入）相比，出于税收目的的收入也可能因净经营亏损扣除额的限制而有所不同。企业收入可以用不同的方式衡量。经济收入是支付的股息和分配以及公司根据通货膨胀调整的市场价值变化的总和。由国民收入和产品账户 (NIPA) 衡量的企业利润接近经济收入，但不包括全部或大部分外国来源收入，也不包括资本收益。 NIPA 数据还包括来自不缴纳企业所得税的实体的收入。应税所得是指按照税法规定缴纳企业所得税的所得。从广义上讲，应税收入是收入减去扣除额并进行额外调整。应税收入（也称为应税收入）不能低于零。账面收入（也称为财务收入）是财务报表中报告的收入，包括会计准则指导下的收入和扣除。许多因素会影响税收和账面收入之间的差异，包括商业周期中衡量收入的时间点以及对收入和扣除额（例如，外国来源收入、免税利息和折旧）的许多方面的不同处理。以 NIPA 衡量的企业利润通常高于应纳税所得额。对于大公司，根据税收合并规则调整的账面收入与税收收入（净经营亏损和特殊扣除前的收入，或非纳税实体除外）之间的差异，称为账面税收差异，随商业周期而变化。尽管税收收入通常较小，但在经济低迷时期，财务收入可能会较低。近年来图书收入一直大于税收。随着时间的推移，基于财务指标的公司利润（根据不同的合并规则进行调整，包括相关公司的哪些部分）和净经营亏损前的税收密切跟踪，尽管关系在整个商业周期中有所不同。然而，应纳税的企业收入份额总体呈下降趋势。以类似于经济收入 (NIPA) 为基准衡量的有效税率远低于法定税率，即使仅限于对国内收入的国内所得税。根据国税局提供的汇总数据以及对某些大公司子集的研究，财务收入的税收也较低。然而，一些关于全球税率的数据显示，在 2017 年减税之后，大公司的税率高于法定税率。过去，政策制定者采用了最低税率，以确保企业至少缴纳一定数额的企业所得税。企业替代最低税 (AMT) 在 2017 年废除之前，通过将优惠加回到常规收入税基中，创建了修改后的税基。 AMT 的一部分依赖于 1980 年代后期的图书收入。未来的最低税可能会被考虑用于类似的目的，并解决一些人对避税提出的持续担忧。拜登政府提议对大公司的财务收入征收 15% 的最低税。最近，美国颁布了适用于国际范围内跨国公司的最低税收。当前的最低税包括外国来源的无形收入分类（分类全球无形低税收入，或 GILTI）和替代最低税，它增加了对相关外国公司的某些付款（税基侵蚀和反滥用税，或打）。全球最低税的跨国提案将以分类群财政收入为基础，旨在解决税基侵蚀问题（全球反税基侵蚀，或 GloBE）。有人说，关于最低税的一个关键问题是R468872021 年 8 月 25 日莫莉·F·夏洛克公共财政专家简·G·格拉维尔经济政策高级专家 国会研究服务 商业收入最低税：背景和政策选择可能会降低税法中预期激励措施的效果。当前的最低税收提案将依赖于财政收入，这引起了一些观察家的担忧，即此类税收可能会鼓励操纵账面利润以避税。 商业收入最低税：背景和政策选择国会研究服务内容对营业收入征税 2企业所得税 2公司税支出 3净运营损失 (NOL) 4相关公司 4向跨国公司征税 5直通企业 6衡量收入 7经济收入 7国民收入和产品账户 (NIPA) 收入 8应税收入 10账面收入 12不同时期企业收入衡量标准的差异 15NIPA 与应税收入 .......................................................................................................................................15书税差异 16衡量税收负担：有效税收费率................................................................................................................................18使用合计 NIPA 的有效税率数据 .....................................................................................................................18来自 IRS 收入统计的税率 22使用金融的有效公司税率数据 ........................................................................................................................24Damodaran 数据：全球应计税款和全球现金税收入 ...........................................................................24税收和经济政策研究所：当前国内收入税 25Martin Sullivan，联邦税票 .....................................................................................................25营业收入的最低税额 26企业 AMT 26图书收入最低税额 27公司附加税或附加税 29GILTI、BEAT 和提议的更改 30GloBE：国际税收提案 30非公司业务收入的最低税收 31结束语 32数据图 1. 企业利润和企业收入占 GDP 的比重 16图 2. 大公司的总账面收入和税收收入 17图 3. 大公司的总账面税差异 18表表 1. 公司税支出 .............................................................................................................................................................4表 2. 国内收入、国民收入和收入的有效公司税率产品帐户 19 商业收入最低税：背景和政策选择国会研究服务表 3. 2016 年有效公司税率，根据国外收入进行调整和税收 21表 4. 2017 年有效公司税率，根据国外收入进行调整和税收 21表 5. 2018 年有效公司税率，根据国外收入进行调整和税收 22表 6. 收入的有效税率，IRS数据.............................................................................................................................23表 7. 大公司的有效总（联邦、州和外国）税率，基于财务数据 25表 A-1。词汇表.........................................................................................................................................................33表 B-1。比较税收收入与 NIPA 的税前利润，2018 年 35附录附录 A. 术语表 33附录 B. 比较 NIPA 的税前企业利润和企业应税利润收入................................................................................34联系人作者信息 37 商业收入最低税：背景和政策选择国会研究服务1秒一些向股东报告利润的大公司几乎不需要缴纳联邦企业所得税。1对一些人来说，这引发了公平问题。是一种税收制度，允许拥有大量资产、收入和财务利润的大公司零税收责任公平？通常认为，缴纳很少或不缴纳联邦所得税的大型盈利公司遵守联邦税法，其中包括许多规定和优惠，在某些情况下，这些规定和优惠会导致零纳税义务。最低税是一种政策工具，可以帮助确保所有纳税人贡献一定数量的税收。最低税可用于一系列政策环境，以解决各种政策问题。例如，最低税是限制跨国公司通过将利润转移到低税收管辖区来避税能力的一种政策选择。对于跨国公司和国内公司，最低税可能旨在作为公司税制度的支持，确保公司无法通过要求税收优惠或通过税收筹划将纳税义务减少到零。如果对现有公司税法进行全面改革不可行，那么对于寻求确保所有公司缴纳一定数额税款的决策者来说，更有针对性的最低税可能是一个选择。2虽然最低税可能解决一些政策问题，但它们可能会造成其他问题。人们普遍对最低税提出的一个担忧是，它们可能会抵消税收制度的自动稳定器效应，或限制使用与税收相关的财政刺激措施来应对经济下滑的范围。还有人担心，削减投资激励措施的最低税可能会削弱此类政策的有效性，并对企业投资产生负面影响。3各种形式的最低税收出现在当前的政策辩论中。拜登政府提议对收入超过 20 亿美元的公司的全球账面（财务报表）收入征收 15% 的最低税。4参议员伊丽莎白沃伦提议对账面收入超过 1 亿美元的大公司征收 7% 的最低税。5七国集团 (G7) 还同意了一个税收政策框架，该框架将在逐个国家的基础上建立 15% 的全球最低税收。6 截至 2021 年 8 月 12 日，该框架已得到 133 个国家和国家以下司法管辖区的同意。7而 2017 年的税改（通常称为1媒体报道称，盈利公司的联邦公司税缴纳为零（或接近于零）的情况很常见。例如，参见 Patricia Cohen，“No Federal Taxes for Dozens of Big, Profitable Companies”，纽约时报，2021 年 4 月 2 日，https://www.nytimes.com/2021/04/02/business/economy/零公司税.html。2有关最低税收的潜在经济效率和公平影响的进一步讨论，请参阅 Aqib Aslam 和 Maria Coelho，公司下限：企业最低税收的特征和影响，IMF 工作文件，WP/21/161，2021 年 6 月，https： // www.imf.org/en/Publications/WP/Issues/2021/06/08/A-Firm-Lower-Bound-Character-of-Corporate-Minimum-Taxation-49886。3Michelle Hanlon 在美国国会参议院财政委员会的证词，美国制造：美国的影响国内制造税法，听证会，117日丛, 1英石sess.，2021 年 3 月 16 日，在 https://www.finance.senate.gov/imo/media/doc/Michelle%20Hanlon%20Testimony.pdf。4有关预算提案